关于强化纳税申报实效性的思考

FUIN曰UIU.月班月砚月已润甘关于强化纳税申报实效性的思考辽宁税务高等专科学校口魏秋萍徒法不足以自行强化纳税申报实效性的关健在于解决实际操作中的某些问题。以纳税申报管理为中心,建立科学严密地税收稽征工作系统,在引导纳税人自觉诚实申报的基础上,提高纳税申报在稽征管理中的地位使其真正具有稽核税额基本依据的法律效力。强化纳税申报实效性之一:便民去扰,简化税政,根据纳税人的具体情况确定纳税申服期。现行纳税申报制度是根据税法规定的纳税期限确定纳税申报期规定纳税人按l、3、5、10、15天为一期计算纳税的期限是期满后5日内,以3。天为一期纳税期限是次月7日前现行纳税申报制度的特点是缴税必先申报。表面上看,每期征税前纳税人先要到主管税务机关申报,有助于提高主动纳税意识,也显示出纳税热情高涨。但是,从纳税申报的实效性作出分析却不尽如此。首先,由于每个征期前来办理申报的人次密集,时间短促征收人员在开出缴款书之煎不可能有充分的时间鉴别纳税申报中存在的某些间题,所谓申报后的窗口审核,除了在申报表上盖了“己审”红章之外别无更实际的意义。其次,纳税人月复一月的申报,由于频繁而产生倦怠,特别是无论诚实申报或有欺诈行为的申报,在缴税之后都要受到检查人们逐渐感觉纳税申报是一个无关紧要的例行程序,草率敷衍难以避免。因此强化纳税申报后的审核工作是保障其实效性的关健条件。其前提是在申报与缴税之间必须留有时间和精力开展对纳税申报表的审核工作,根据已掌握的税源情况和纳税申报的其它资料,核定纳税人的实际收入和应纳税额,这就需要改变目前将纳税申报的周期与纳税期完全重合的做法适当延长纳税申报的周期,使每一次申报后都能开展严肃细致的审核,都能对各种偷漏税间题及时加以甄别具体设想是:1采取自报核缴征收方法的企业可视每月应纳税额的大小按月或隔月申报一次,不申报月份按实际收入纳税。2采取查定征收方法的企业按季申报核定每月应纳税额不申报月份按查实核定的收入纳税。3采取查帐征收的私营企业每季度申报一次,查帐后确定每个季度应纳税额,每月缴纳季度核定税额的l/3。4采取定期定额征收方法个体工商业户根据定期确定纳税申报期定期为一季即每季申报一次,定期半年则半年申报一次,申报之后,税务机关按户核定每月应纳各税,定期之内按月缴纳定额税款,免去每月申报—审核—缴税—检查的繁琐程序。强化纳税申报实效性之二:建立评税制度,调整稽征程序形成以纳税申报为中心的税收稽征工作系统。纳税申报作为征收的前置环节,是稽征作业的开始,它最重要的作用是稽核税额的依据。所以仅仅要求纳税人按期申报是不够的还必须通过强化申报后的审核来督导从实申报。现行稽征程序恰恰忽略了这一问题,强调申报,疏忽审核大量的偷漏税问题在申报环节不能得到有效的遏制,全部留待税后检查调整,这种征管方式一方面会降低工作效率迟误国家财政应有的收入,另一方面也会因税后稽查范围过大而提高税收稽征成本。据资料统计,国外每百元税收的稽征费用美国为05%,新加坡095%旧本113%,而我国平均水平是3%从事税收稽查的人员占一线税务干部大约13/,而在日本国税厅5300。名税务人员中,所占比例182%。税收稽查的根本作用是保证征收强化稽查仍然要以加强征收管理为基础。所以,纳税检查应着重放在纳税申报后的53阴班习睡周已考FU!N曰UIU审核,我们在稽征环节加强对偷漏税的防范,是通过对纳税申报一丝不苟的审核,使纳税人养成从实申报的习惯意识,尽量缩小税后查帐的范围。为此,有必要在纳税申报与税款缴纳之间插入一个评税环节,经税前偷漏税的严密控制替代税后过于频繁的纳税检查,降低稽征费用,完善稽征方法L基层征收单位撤并税政科,取消专管员固定管户制度,成立融税政指导,税源调查申报审核,税额评定失一休的评税机构按纳税人所属的经营行业组成若干个评税小组下设组长、副组长、高级评税员一评税员、资料员实行流水作业视每个人的资历职称、能力和工作买绩分配评税任务。2运用电子计算机开展评税工作,将各个行业的收人、成本、费用、毛利、利润的一般指权、编制成可审核纳税申报的软件程序,初步判定纳税申报有无漏报虚报或过低申报的间题在确定疑点的情况下方开展查帐或实地检查。使申报审核与纳税检查紧密结合发挥申报指导的作用。3理顺征收评税稽查的相应关系,调整稽征程序。(1)纳税人向评税小组报送纳说申报表审核后在缴税期限之前确定应纳税额。(2)评税小组将缴款通知书寄送纳税人或其开户银行由纳税人自行缴税或者银行代为转帐纳税。同时评税小组将税额核定情况分列清单交于征收所监督纳税。(3)纳税人若无特殊原因未按规定期限缴税可由征收所负责催缴采取税收保全措施或者强制执行措施。(4)纳税人如果故意拖欠不缴或者属于情节严重的不法逃漏征收所应将案件移送检查所立案处理(5)税后检查工作全部归属稽查所,征收所评税组无权下户检查,稽核税额只限于书面审核。税后检查的范围应控制在每个行业抽选20写一30%的业户,一查到底,同时考核征收评税人员的工作质量,(6)为了提高纳税申报的公信力在税源不易控制的商业、饮食服务业,建筑安装等行业应实行税务代理制度,将纳税申报的管理引入社会服务化的轨道,利用注册会计师的财务信誉提高纳税申报的质量。对税源情况相对复杂的外商投资企业股份制企业,相互参股的联营企业以及企业集团的所得税申报表要实行注册会计师查帐制度,确定税前扣除额和税前所得额,以减轻税务机关审查所得税申报表的工作压力。强化纳税申报实效性之三:奖惩并重恩威同施,鼓励诚实纳税,严惩虚假申报。纳税申报是纳税人履行纳税义务的法定手续,也是税收稽征的重要环节纳税人延误申报的时间或者不从实申报都会影响国家财政收入,削弱税收调节经济的作用。因此为了保证纳税申报制度的严格履行,各个国家都有专门的税收法律督促纳税人按期从实申报。我国税收征管法第39条规定对逾期未办理纳税申报者要由税务机关责令限期改正并处以2。。o元以下的罚款逾期仍未改正的,要处以200元以上10000元以下的罚款。第40条将有意虚假申报的问题列为偷税手段之一除令其限期补缴税款,要处以所愉税款5倍以下罚款,情节严重的可依法追究刑事责任,处以3年以下或者3年以上7年以下有期徒刑。香港地区的税法规定:所有纳税人在填写纳税申报表时,均要附有声明书签字证实个人所申服的资料全部正确,如有少报,漏报或提供错误资料的情况均属于违法行为。纳税人若无合理的原因而提交了不正确的纳税申取表,便要被判罚500。港币,并要罚少缴税金3倍的罚款,如果被查出是有意愉漏税,在定案以后,最高的罚款额可判为2000。港币加罚相当于少缴税金3倍的罚款,并且要受到入狱3年的严厉惩处上述规定体现了国家运用强制性的手段来强化税收征管制度的坚决性,对少数不按期申报或不从实申报者足以产生较强的威慑力。这种严厉的法律利用了人们怕受惩罚的心理通过惩罚的示范效应规劝纳税井、就范,在一定的范围内可以产生令禁则止的效果。但是,从现代管理学的角度更应当利用纳税人积极的心理因素引导自觉申报纳税通过奖励的榜样力量去影响大多数纳税人遵章守纪而且,后一种管理方式取得的成效比前者要大。以日本为例从实行纳税人自动申报缴税制度起,为了引导纳税人建立帐薄并正确进行帐务处理,日本税务署在纳税人申报之前,将预先调查的收入情况告诉纳税人纳税人如能按规定期限到税务署如实申报,便会得到鼓励。如果其帐薄达到一定的财务水准,可使用蓝色申报表以示与其他纳税人的区别,税收方面也可享受一定的优惠。如个人所得税可准予扣减10万日元,并允许家庭雇员的工资和收入作为费用扣除。申报指导方式和蓝色申报表制度对引导日本国民自觉纳税起到了很好的促进作用。对比之下,我国强化税收征管制度的一些具体方法就忽视调动管理对象积极性重罚轻奖没有具有法律效力的鼓励从实申报的措施。虽然基层征收单位每年也会评选一批纳税先进单位,但是先进所得到(下转第48页)54班角盆.FU!N曰UIU红色暗区`党政杭关经一济、共一l。。o元现金二条阿诗玛香烟和一张写着“行个方便”的纸条。据不完全统计几年来他先后拒贿5次,金额6000元左右拒请吃上百次。他的廉洁自律深受群众敬佩。他的模范行为深深教育了年轻一代税工,为人们树立起一面廉政之旗,年轻税工们高高举起这面旗大胆地驾御税收航船在税海扬帆出现了十几人次拒贿金额达三万多元的廉政新风尚。不必再着更多笔墨,一个老者的形象已在我心中涌起在当前商品经济大潮中人们纷纷下海捞金捞银,而他却仿佛是山野里飘来的阵阵清风,那样清纯,那样清香扑鼻那样耐人寻味人们常说:只有不平凡的经历,才有不平凡的人生。而他平平凡凡的经历,却有不平凡的人生。(摄影常榕生)(上接第54页)的奖赏无非是挂上一面锦旗,示范效应显然微不足道在税收待遇上诚实纳税与有偷税劣迹者全都适用同一税收政策,享有同等的税收优惠无形之中诚实纳税者的光荣就成为中看不中用的镜中花人们就会趋向于仿效不诚实纳税而不甘当诚实的吃亏者。因此应采取鼓励性的措施,调动纳税人主动诚实纳税的积极性例如我国台湾地区推行税务行政革新措施之一是以民心为本采取信任纳税人的原则便民除怨,对全年营业额在四千万元以下的纳税人,如果年终决算纳税申报及财务报表和帐证齐全申报所得额达规定纯益标准以上者不再对其查帐由此每年有80写以上约10万件左右的所得税申报免于再查帐此举深入人心征纳双方称便。另外台湾地区的《税捐稽征法》在确定税款核课年限时采取区别对待的政策规定纳税人按期申报而且无故意用欺诈或其他不正当方法逃漏税款的其应纳税款的核课期为5年.纳税人未按期申报或者故意以欺诈和其他不正当方法逃漏税款的其应纳税款的核课期为7年即在7年内都可进行检查补税并加罚。这些鼓励从实申报的措施很值得我们借鉴。应当在税收减免税后查帐、所得税前扣除、税款追征期办理退税等多方面制定出有感召力的优惠措施施恩于诚实纳税人。相信定会投挑报李,纳税人将以更积极的态度诚实申报自觉纳税并能主动摈弃一切不符合纳税规范的行为。提到党政机关经济实体的税收征管间题,有人说它是一个“红色暗区”,姑且不论这种说法的准确与偏激,我们来透视一下党政机关经济实体和税收间题,或许有助于分析、解剖和解决已经出现的问题。改革开放的大潮一浪高过一浪经济体制改革与政治体制改革伴行,党政机关干部分流办经济实体作为一种新事物应运而生,形成一股“红色热浪”席卷神州大地,机关里的一些专门人才不愿再留守“清水衙门”,纷纷卷入这股热浪,泛舟社会主义市场经济的海洋,锻炼驾驭经济的能力,使各自的专长和才智得到充分的发挥。毋庸质疑这对精减机关人员推进机构改革;减少人头经费减轻财政压力;繁荣市场经济活跃市场,促进社会主义市场经济的正常发育和发展,都起到了十分重要的作用。然而在这股奔涌的“红色热浪”中也蠕动着偷税潜心税、逃税避税的暗流,形成一定范围内的“税收暗区”使不少基层税务干部感到迷茫,在税收征管工作中力不从心困难重重一、实体的类型据调查分析这些经济实体的经营情况大体上可分为三种类型。(一)分流型就是纯粹由机关分流出来的干部为实体中法人代表和职员的经济实体(二)挂靠型。就是由机关收编个体户或聘请原在经营单位从事经营业务的职工办起的经济实体(三)混合型就是既有机关分流出来的干部,又有收编的个体户或原在经营单位的职工组成的经济实体这一类型的经济实体在户数和人数上比其它两个类型的都要多。48