审计管理机理、模式与制度安排的探讨

第２２卷第４期２００７年７月审计与经济研究ＡＵＤＩＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹＲＥＳＥＡＲＣＨＶ０１．２２．Ｎｏ．４Ｊｕｌ．．２００７

市计研究新视角

审计管理：机理、模式与制度安排的探讨

于玉林

（天津财经大学会计学院，天津３００２２２）

［摘要］近几年我国掀起的“审计风暴”提高了审计工作的地位。为适应各方面对审计工作的更高要求，需要加强审计管理、提高审计能力。审计管理需要按其机理充分发挥管理功能井使之有效运行。为保证审计管理正常运行，需要做好审计制度安排，建立与完善审计制度体系。［关键词］审计管理；机理；模式；制度安排［中图分类号］Ｒ３９．２［文献标识码】Ａ［文章编号］１００４—４８３３（２００７）０４—０００５—０６

一、加强审计管理提高审计能力

（一）加强审计管理是客观的需要近几年我国掀起的“审计风暴”在社会上产生了

比较强烈的反响，各方面对政府审计给予高度的评价和肯定，引起中国老百姓的关注，增强了民众对政

府的信心，在一定程度上提高了党的执政能力。与

此同时，“审计风暴”也提升了审计工作的地位，中央、国家和人民群众对审计工作越来越关注和重视，

各级党委和政府对审计的要求也越来越高。加强党

的执政能力建设、建设法治政府、促进经济和社会全面协调可持续发展等方面都对审计工作提出了新的更高的要求，社会各界对审计监督的期望值越来越高。相应地，审计工作的难度和审计面临的风险也

越来越大。因此，要适应对审计工作的更高要求，客

观上需要加强审计管理，稳步推进审计工作。１．加强审计管理是依法行政的需要。依法治国

要求依法行政，对审计机关而言，依法行政就是依法审计。依法审计要求审计人员必须牢固树立依法审

计的观念，坚持以法律为准绳，以事实为根据，严肃揭

露和查处各类违法违规行为，惩治腐败，维护正常的经济秩序。审计机关和审计人员应当对审计行为本身也要依法进行规范，规范审计程序，严格遵守法律法规，在法律规定的职责范围内活动，敢于坚持原则，客观公正、实事求是地处理问题，成为遵纪守法的模范。依法审计要求增强审计工作的透明度。审计机关只有加强审计管理，才能提高依法审计的能力。２．加强审计管理是反腐倡廉的需要。当前经

济领域违法违规问题相当突出，必须强化依法审计，严肃揭露和查处各类违法违规行为，惩治腐败，维护

正常的经济秩序。在反腐倡廉中要切实加强监督检查，充分发挥监察、审计等专门监督机关的作用。各级监察、审计部门要敢于坚持原则，严格遵纪执法，

切实加强对行政机关运用权力、履行职责情况的监

督检查。要达到反腐倡廉和依法查处违法违规案件的目标，需要加强审计管理。３．加强审计管理是加强审计工作基础建设的

需要社会各方面对审计工作提出了更高要求，审计

工作面临的困难和阻力也会越来越大。同时，审计工作自身还存在许多不足之处，如：自觉运用科学发展观指导审计工作、更加有效地服务于经济发展和

宏观调控做得还不够；审计队伍的专业结构、知识结构和思想业务水平与工作发展的要求不相适应，审

计任务重与审计力量不足的矛盾十分突出；审计管理和审计质量控制还比较薄弱，现代审计技术方法

［收稿日期】２００７—０５—２６［作者简介】于玉林（１９３４一），男，湖北建始人，天津财经大学会计学院教授．博士生导师，从事会计、审计理论研究。

・５・　万方数据的推广应用在一些地方和一些方面仍然滞后。

面对社会各方面对审计工作的更高要求，审计

机关和审计人员既要完成繁重的审计任务，又要保证审计依法、独立、真实、客观、公正，当务之急，必须加强审计管理，搞好审计机关的基础建设。在这方

面需要做的工作主要有：审计机关要坚持以科学发展观为指导，完善审计法规体系建设，切实抓紧人才

培养，全面提高审计质量，出色完成审计任务…。

（二）提高审计能力

能力是人的素质和知识的一种外在、具体的表现，是人们从事一定工作的必要条件。审计人员的能

力是其依法审计素质的集中体现。审计人员的审计能力具有广义和狭义之分，广义的审计能力是指审计

人员从事审计工作所需要的全面的综合能力，狭义的审计能力是指审计人员在完成某项具体审计任务时

的某一方面的能力。审计人员面向高要求的审计环境，面向严谨细致的实际工作，要树立全面能力的观念

并培养自己的全面能力即广义的审计能力。审计人员的全面能力主要包括工作能力和创新能力两个方面。

（１）工作能力。审计工作能力的基本要求是贯彻科学发展观，依照国家政策法规，围绕中心，服务大局，运用科学民主、客观公正、廉洁高效的审计方式方法，开

展审计工作。工作能力具体可分解为：１）基础能力，如

学习能力、观察能力、科学思维能力、理解能力、判断能

力、表达能力和研究能力等。２）操作能力，如业务能力、执行能力、计算机能力、信息处理能力、写作能力、调查

能力和组织能力等。其中，业务能力包括收集信息能力、分析问题和解决问题的能力等。组织能力包括领导

能力、企划能力、服务大局能力、突出重点的能力、提高质量控制能力和落实能力等。３）涉外能力，如合作能

力、协调能力、沟通能力和竞争能力等。（２）创新能力。创新是一个民族的灵魂，是人

类文明包括经济、文化发展的不竭动力。提高审计

人才的素质，重点要培养他们的创新能力。要引导审计人员解放思想，从实际出发，运用辩证法，不断

研究实践中出现的新问题和新情况。创新能力包括

创新思路能力、创新理论能力、创新方式方法能力、创新技术手段能力和创新制度能力心刮。

要通过加强审计管理使审计人员具有从事审计

工作所需要的全面的各种能力。

二、审计管理的机理

（一）审计管理机理的概念

审计管理机理是“审计管理”与“机理”结合的

・６・复合概念。“管理”一词，一般是指管理者（主体）按一定目标，采用一定手段，使某项工作（客体）顺利进

行的过程。管理按管理客体的内容分，有经济管理、文化管理、政治管理、军事管理、社会管理等；在经济

管理中按职能分，有计划管理、统计管理、会计管理、审计管理、生产管理、物资管理、设备管理、销售管理

和人力资源管理等。审计管理是指审计组织和审计人员为达到审计目标，采用一定手段，对各项工作发

挥作用的过程。根据《现代汉语词典》的解释，“机理，见［机制］㈣”，指“机器的构造和工作原理，如

计算机的机制。”“机体的构造、功能和相互关系，如

动脉硬化的机制。”“指某些自然现象的物理、化学规律。如优选法中优化对象的机制。””３审计管理同样

存在机理而形成审计机理。因此，在审计管理实践经验的基础上，综合“机理”的三种解释，审计管理机

理是指审计管理的结构、功能和相互关系及其工作原理和规律。审计管理机理就是要揭示审计管理的

性质、对象、目标、功能、构成和体制。

（二）审计管理的对象审计管理的对象是指审计管理的内容。由于对

审计管理内容的不同认识，相应审计管理的对象也不同。认为审计管理的内容是审计行政管理，其对

象也就是审计行政管理；认为审计管理的内容是审计行政管理和审计业务管理，其对象也就是审计行

政管理和审计业务管理。有人也认为审计管理对象是审计活动及其所体现的审计关系。

审计管理的对象是审计活动，问题是怎样理解审计活动。当前对审计活动有三种理解：一是认为

审计活动是指审计单位的审计行政管理工作活动，

审计管理对象则是审计行政管理；二是认为审计活动是指审计单位在被审计单位的审计业务活动，审

计管理对象则是审计业务管理；三是认为审计活动

包括审计单位的审计行政管理工作活动和在被审计单位的审计业务活动，审计管理对象则是审计行政

管理和审计业务管理。从我国审计组织的实际情况分析，国家审计机

关、社会审计组织和内部审计机构都是相对独立的

单位，其审计工作是一个整体，都包括本单位的审计行政工作和审计业务工作，对这两部分工作都要进

行管理。所以，我国审计管理的对象应该包括审计行政管理和审计业务管理。审计行政管理和审计业

务管理体现了审计单位内部各方面的关系以及审计

单位与被审计单位的各方面的关系，审计机关要依

据有关规范处理好这些关系。

　万方数据（三）审计管理的目标与职能

审计管理目标是指通过审计管理活动应完成的任务。审计管理目标决定着审计管理活动的方向、

内容、方法、组织和人员等。审计管理目标具有导向和激励作用，还有着控制行为的标准作用。确定审

计管理目标要依据党和国家的方针政策和法规、社

会对审计工作的要求、审计事业的发展方向和主客观条件。据此，我们认为审计管理的目标是提高审

计社会效果。它包括：保证审计质量；提高审计效率；做到审计公正。需要指出的是，审计管理目标不

同于审计目标，审计目标是对被审计单位经济活动进行审计的目标。

审计管理职能是审计管理组织在管理过程中应具有的功能。审计管理职能是建立审计管理组织的基本依据，是组织审计管理活动的要求，是实现审计

管理目标的手段。对于审计管理具有哪些具体职能

人们有不同的看法，比较各种认识，我们认为审计管理的基本职能是计划职能、控制职能、协调职能和组

织职能等。在审计管理的四项职能中，计划职能和

控制职能是纵向审计管理过程中的职能，协调职能和组织职能是横向审计管理中的职能，各项职能相

互结合，发挥审计管理的整体功能。（四）审计管理的构成及其关系

审计管理是由各种审计管理要素相互联系、相互制约而构成的有机整体。要确定审计管理要素，

需要先明确审计管理的内容。依据全面性、重要性、相关性和可控性的要求，

审计管理按内容建立相应的审计管理体系。它由过程管理和职能管理两部分构成：审计过程管理，包括审计战略管理、审计计划管理、审计项目管理、审计

质量管理、审计风险管理、审计绩效管理和审计公告管理等；审计职能管理，包括审计信息管理、审计法

规管理、审计统计管理、审计档案管理、审计科研管理、审计人力资源管理、审计职业道德管理、审计教

育管理和审计组织管理等。审计过程管理与审计职能管理紧密相连，在审计过程管理中可发挥审计职

能的作用Ｍ・。

三、审计管理的模式

（一）审计模式的概念

按照《现代汉语词典》的解释，“模式”是指“某

种事物的标准形式或使人可以照着做的标准样式”口１。通俗地说，模式就是范本。审计模式是一种

标准形态，是各种要素最佳组合的体现。审计模式

・７・是对客观存在的审计事物采用抽象方法进行的模拟。它是舍去审计事物的具体内容，抽象为一般的

标准形态。因此，审计模式是指为实现一定的审计目标，由各种要素构成的、具有特定功能的审计的标准形态：（１）审计模式具有一定目标；（２）审计模式

是由各种要素组成的；（３）审计模式具有特定的功

能；（４）审计模式是一种标准形态。有人认为，审计模式是一种形态，但不是一种标准形态。实际上，在审计工作中存在着各种各样的实际工作状况，对其

抽象地反映，也就存在着各种各样的审计模式，在这

些模式中，有先进的、一般的和落后的模式，不都是标准的形态。然而，对审计模式的研究，从认识审计

的发展规律、审计改革的要求来看，我们所倡导的应该是审计模式的标准形态。（二）审计模式的建立建立审计模式是通过建立审计标准形态来抽象

审计事物实际状况（原型）的形态、结构、功能和特征。审计模式是按照审计事物的原型来建立的。通

过建立审计模式来研究审计事物的原型。审计事物

的原型即实际的审计模式，其形成受一定历史条件

下的经济发展、科学技术、管理水平、上层建筑、国际审计等多种因素的影响。

在审计研究中运用抽象法建立审计模式，要按照一定要求，建立与审计任务相适应的模式。建立

模式的要求是：要以客观实际的审计环境为基础；要采用科学方法；要以一定的理论为指导；要抓住事物