内部审计规范的解析与背景分析

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实际上，新修订《审计法》第二十九条，比原《审计法》 第二十九条的“国务院各部门、国有的金融机构和企事业 组织，应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制度。” 的规定，扩大了应当建立健全内部审计制度的单位范围。
另外，从2000年起审计机关为有效履行对内部审计业务 指导和监督这项职责，积极探索了通过内部审计协会为广 大会员提供职业服务的方式来推进内部审计工作发展这样 一个路子。这个方式既坚持了对内部审计业务的指导和监 督是审计机关法定职责这样一个原则，同时也借助内部审 计职业组织的力量，放大了审计机关指导和监督内部审计 业务的能力。实践结果表明，这种方式不仅缓解了审计机 关指导和监督内部审计的力量不足与内部审计快速发展这 样一个矛盾，也为扩大内部审计制度的社会覆盖面开辟了 有效途径。
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协会正积极争取在《审计法实施条例》中明确内部 审计职业组织的法律地位。但这也要受《审计法》总 体框架的约束，不能突破《审计法》的总原则。为此， 我们提出的具体表述是“审计机关对内部审计的业务 指导和监督可委托内部审计职业组织实施。”审计署 已基本同意这一表述，我们也正在和审计署法制司一 道与国务院法制办进行沟通和协调，争取他们同意我 们的意见。
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今后，内部审计准则制订工作，将按照协会2006至 2010年工作规划提出的“发展完善”与“引导实施” 并重的原则，加大推进“实务指南”的起草和制订工 作力度。今年将着手制定内部控制审计、经济责任审 计等四个实务操作指南。内部审计准则体系的建立是 内部审计法制化、制度化、规范化建设的重要举措， 对规范内部审计行为、提高内部审计质量、维护内部 审计人员的权益具有极其重要的意义。内部审计机构 与人员应当提高对贯彻执行内部审计准则的认识，在 工作中认真贯彻执行内部审计准则，这是贯彻《审计 法》的具体体现。
第十届全国人大常务委员会第二十次会议2006年2月 28日修订通过了《中华人民共和国审计法》，自2006年6 月1日施行。其中第二十九条规定：
“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家 有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接 受审计机关的业务指导和监督。”
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这就为完善内部审计立法奠定了法律基础。修订 后的《审计法》再次明确要建立健全内部审计制度， 审计机关要对内部审计的业务进行指导和监督。这个 规定不仅仅是从内部审计作为国家审计的基础必须建 立健全这个角度提出了要求，而且也明确了部门单位 和企、事业组织应当实行内部审计监督制度。有这样 的立法精神，就为贯彻落实《审计法》建立健全内部 审计的配套制度奠定了法律基础。
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二、《审计署关于内部审计工作的规定》
审计署也出台有《审计署关于内部审计工作的规定》，对协会工 作也有明确的表述，这些都是属于内部审计工作的法规体系。 现行的《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年）中规定： “内部审计协会是内部审计行业的自律性组织，是社会团体法人。 全国设立中国内部审计协会，地方根据需要和法定程序设立具有 独立法人资格的地方内部审计协会。”“内部审计协会依照法律 和章程履行职责，并接受审计机关的指导、监督和管理。”
内部审计规范的解析 与背景分析
中国内部审计协会 准则与学术部
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第一章：内部审计的法律法规
为了推进内部wenku.baidu.com计： 法制化 制度化 规范化
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一、《审计法》
伴随企业改革和证券市场发展，我国内审工作的法律规 范也日益健全。
1994 年，我国颁布《中华人民共和国审计法》，对 内审工作给予了一定的法律地位。1995 年国家审计署发 布了《关于内部审计工作的规定》，对内部审计机构、人 员、职责权限等作了进一步具体规定。
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三、内部审计准则
为了推进内部审计规范化建设，提高内部审计工作质量，中国 内部审计协会于2000年—2008年，先后制定了《内部审计基 本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、27个具体准则和 2个实务指南，近期将发布2个具体准则和1个指南。
目前，已初步形成了以基本准则为指导，以具体准则为主线，兼 顾特定业务操作指南，适应我国内部审计发展进程，科学性、 现实性和前瞻性相统一，能够独立实施和执行的，与国际内部 审计准则趋同的中国内部审计准则体系。我国内部审计规范化 建设取得了阶段性成果。
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对于修订后的《审计法》第二十九条规定，很多 从事内部审计协会工作甚至审计机关的同志和内部审 计人员认为这一表述不解渴，没有把应当建立健全内 部审计制度的单位全部包含进去，甚至有的同志认为 比原《审计法》第二十九条退步了等等。这些理解和 认识，我认为是不够准确和全面的。《审计法》的立 法主体是审计机关，立法原则是规范审计机关的职责、 权限和责任等。第二十九条只能从审计机关监督对象 的角度对内部审计做出规定，不属于审计机关监督对 象的单位的内部审计工作，《审计法》不能做出规定。
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那么，在这次《审计法》修订过程中，审计署最初 提出的《审计法》修订稿里，是有明确内部审计行业 组织的法律地位的规定的，而全国人大常委会通过的 修订后的《审计法》却没有这一内容。在此，我介绍 一点情况。全国人大法工委对增加明确内部审计行业 组织的法律地位的规定，是有不同意见的。协会领导 与全国人大法工委的有关负责同志进行了沟通，向他 们介绍和解释了在《审计法》中规定内部审计行业组 织的法律地位的必要性和重要性。但他们认为，内部 审计不是一个行业；在立法要求上，一般也不对行业 类组织做出规定；规定审计机关对内部审计的业务指 导和监督，也能够涵盖通过内部审计的自律组织对内 部审计进行指导和监督。
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四、其他相关法规
综上所述，我国内部审计工作是由国家审计机关进行业 务指导和监督，中国内部审计协会具体实施。
与此同时，《会计法》、《中国人民银行法》、《商业 银行法》、《上市公司章程指引》、《上市公司治理准 则》、《信托投资公司管理办法》、《国有重点金融机构 监事会暂行条例》、《国有大中型企业建立现代企业制度 和加强管理的基本规范》、《企业国有资产监督管理暂行 条例》等相关法律法规也都根据市场经济发展的需要陆续 出台，都对内部审计工作做出了相应的规定，有力推动了 内部审计工作的发展。