存货可变现净值确定及减值

第三章存货一、本章概述（一）内容提要存货是企业中重要的流动资产项目。

本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。

本章的重点内容是存货的计量，存货的计量在每年的试题中都会有所体现，考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。

考生应掌握：1.存货入账价值的确定。

特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。

（二）历年试题分析二、知识点精讲3.1 存货的确认和初始计量3.1.1 存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量3.1.2 存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。

经典例题－1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。

另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。

该原材料的入账价值为（）元。

A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000[答疑编号3757030101]『正确答案』C『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。

第二节存货的期末计量——存货减值一、存货减值迹象的判断——启动减值测试的必要前提下列减值迹象表明存货发生部分减值：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

下列减值迹象表明存货发生全部减值（账面价值=0）（1）已霉烂变质的存货（2）已过期且无转让价值的存货（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货二、存货减值测试的方法资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

（一）存货成本的确定存货成本，是指期末存货的实际成本。

（二）可变现净值的确定可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额（三）不同情况下存货可变现净值的确定1.产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值＝估计售价-估计销售费用和相关税费【例2-3】2×16年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为216万元，数量为12台，单位成本为18万元/台。

2×16年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为20万元/台。

甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。

可变现净值＝估计售价240万元（20×12）-估计税费【提示】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算（1）合同数量≥持有数量如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多程】 存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时 估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 (一)可变现净值的基本特征 1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合 同价 3.不同存货可变现净值的构成不同 (1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可 变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售 费用和相关税费后的金额。 (2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程 中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的 成本、销售费用和相关税费后的金额。 (二)确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考 虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影 响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品
相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供
的有关资料、生产成本资料等。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

不同情况下存货可变现净值的确定及案例(1)产成品、商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

 【例1】20x9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2160000元，数量为12台，单位成本为180000元/台。

20x9年12月31日，A 型机器的市场销售价格(不含增值税)为200000元/台。

甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。

 本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元(200000x12)作为计量基础。

 (2)用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。

这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

 【例2】20x9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。

为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售，20x9年12月31日其账面价值(成本)为900000元，数量为10吨。

根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。

 本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。

因此，该批钢材的可变现净值应为550000元(60000x10－50000)。

 (3)需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。

因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。