存货的可变现净值和成本孰低

成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用研究按企业会计准则中规定，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照“成本”与“可变现净值”两者之中较低者计价的方法。

本文从准则对于该方法的规定出发，对其应用的会计处理、应用的必要性以及存在的一些弊端等展开了分析，并提出了该方法适用的条件。

标签：存货成本可变现净值存货跌价准备成本与可变现净值孰低法的理论基础就是稳健性原则在会计核算上的具体运用。

成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照“成本”与“可变现净值”两者之中较低者计价的方法。

即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。

成本与可变现净值孰低法在会计处理上的具体运用体现在，当存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因造成存货成本不可收回，对于不可收回部分，应当计提存货跌价准备，以防止资产的账面价值与实际价值相背离，从而出现虚亏资产的现象。

一、成本与可变现净值孰低法的各自含义1.成本这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即以历史成本为基础的发出存货计价方法（如个别计价法、加权平均法、先进先出法等）计算的期末存货的实际成本，如果企业存货成本的日常核算中采用简化核算方法（如计划成本法、毛利率法、零售价法等），则成本为调整后的实际成本。

存货取得时应以历史成本或实际成本入账，存货取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

我国《企业会计准则——存货》中对存货确认的标准，一是该存货包含的经济利益很可能流入企业，二是该存货成本能够可靠地计量。

其实质是规定了存货必须是资产这一原则，从而既保证了存货定义在理论上的完整性，又符合我国会计人员的习惯，增强了准则的可操作性。

2.可变现净值“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及小时所必需的估计费用后的价值。

在预计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素。

成本与可变现净值孰低法简介成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。

当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

主要是使存货符合资产的定义。

根据国际会计准则规定，资产是企业拥有或者控制的能够带来未来经济效益的经济资源。

当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，不能为企业带来未来的经济效益，因此，应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益，否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。

成本与可变现净值孰低法的运用越来越广泛，美国、日本、加拿大等国家都规定存货应按成本与可变现净值孰低法计价。

企业在中期期末或年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的，应提取存货跌价损失准备。

存货跌价准备的会计处理《企业会计制度》规定，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备。

借记“资产减值损失”贷记“存货跌价准备”。

如果账面成本小于可变现净值，一般不作任何会计处理。

进行存货跌价准备核算时，应设置“存货跌价准备”科目和“管理费用-提取的存货跌价准备” 科目。

存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计价，并采用备抵法进行计提存货跌价准备账务处理。

提取时，借记“管理费用-提取的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目，以后每一会计期末均应通过成本与可变现净值比较进行计提存货跌价准备，并与原余额比较，若计算的应提准备大于准备原余额，则应予预提，反之，则应冲销已提数，作相反的会计记录。

成本与可变现净值孰低的理论基础成本与可变现净值熟低原则的理论基础，主要是使存货符合资产的定义。

有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）×400=3600（万元），其成本=10×400=4000（万元），减值400万元；无合同部分产成品成本=（10+2）×600=7200（万元），可变现净值=（15-2.5）×600=7500（万元），产品未发生减值，故原材料按成本计量，无须计提减值。

存货跌价准备的期初贷方余额为500万元，期末贷方余额为400万元，当期应转回存货跌价准备100万元。

借：存货跌价准备 100贷：资产减值损失 100【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【例题•单选题】甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。

2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件。

该批存货未计提过存货跌价准备，则2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。

（2018年改编）A.15000B.0C.1000D.5000【答案】D【解析】签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）×1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。

超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）×500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变现净值，因该批存货未计提过存货跌价准备，所以甲公司2018年年末应计提存货跌价准备为5000元。

【例题•单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。

况 ，应 该 深入 细致 的进行 调查 ，执行 严格 的审批 程 序 。
成本与可变现净值孰低法 在存货计价中的应用研究
■王
摘
迎
邳州市交通运输局
要： 按 企 业 会 计 准 则 中规 定 ， 存 货 应 当按 照 成 本 与 可
变现净值孰低计量 。成本 与可变现 净值孰低 法是指 对期 末存货
本。
理状况和经营成果的监督。注册会计师在发挥 民间审计监督作用 的 时候 要 对企 业 相关 的财 务 资料 进 行整 体 性 、全 面性 的审 查 ，检 查 该企业在 当前会计期 间内的财务报表是否具有真实性和合法 性 ，检 查该 企 业 的 资产 的管理 情 况 ，从 而 减少 和 避免 企 业 出 于某
种 利 益 而 编制 虚 假财 务 报 表 、错 报 或者 漏 报一 些 企业 的重 大会 计 信 息 ，确保 会 计 信 息 的真 实性 ，确 保利 益 相关 者 使用 财 务 会 计信
按照 “ 成 本”与 “ 可变现净值 ”两者之 中较低 者计价 的方法。
本 文 从 准 则 对 于该 方 法 的规 定 出发 以及存在 的一些弊端等展 开了分析 ，并提 出了该 方
法适 用的 条 件 。
关键词 ： 存货成本
可 变现净值
存货跌 价准备
１ ． 健 全 内部会 计 监督 （ １ ） 控 制 企业 成 本 ，对 成本 费用 的合理 性 和规 范性 进行 监督 是 严谨 确 定 跨 期 摊 余 成 本 的摊 销 ，必 须 严 格 按 照 规 定 的受 益 年 限进 行 摊 销 。正 在建 设 的项 目，应 及 时 竣工 结 算 ，并 按 照验 收 规定 办 理 验 收程 序 ，验 收 后 的会 计期 问需 按照 规定 定 期 计 提折 旧 。涉 及 到 贷 款利 息 的项 目 ，严 格 按 照制 度 法规 的要求 ，完 成前 的 利息 支 出 列入 资 本 支 出 ，完成 后 利 息支 出应列 入 当前 的财 务 费 用 。二 是 监督 控 制 营业 费 用 ，定 期 对管 理 费 用和 销 售 费用 进 行分 析 考核 ，避免 乱 支 乱 列 ，不 得超 过 制度 和规 定所 要 求 的总 支 出 的 限 额 。严 格监 管 差 旅 费用 ，制定 差 旅 费用 中各类 费 用 的标 准 ，报 销 差旅 费 时 ，财 务 人员 应 仔 细检 查 的各 项 目。三 是 通过 会 计 行为 对企 业 的购销 业 务 进行 监 督 。企 业 在 购买 的 原材 料 和辅 助 材 料活 动 中 ，应 明确 规 定 各类 原 辅 材料 的质 量关 和 价格 关 ，并 不 断 建立 和完 善 原 辅材 料 供 应商 的 电子档 案 ，及 时 了解更 新 市 场信 息 。最 后 ，对 于 企 业 亏损 、发生 应 收账 款 坏 账损 失 、产 品成 品过 高 等情