税务会计知识点

题型及分值

1.单选题（10分）

2.判断题（5分）

3.问答题（30分）

4.计算题（30分）

5.综合题（25分）

复习知识点

1.问答题

(1)增值税视同销售行为 P43

①将货物交付其他单位或个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、用于集体福利或个人消费；

⑤将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、提供给其他单位或者个体工商户，分配给股东或者投资者，无偿赠送其他单位或者个人。

(2)哪些情况下不得抵扣增值税扣进项税额 P60

①用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

②非正常（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物及相关的应税劳务；

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣；

④纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

⑤纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；

⑥一般纳税人为购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应税与免税货物共同耗用的运费，则应按一定方法进行分摊；

⑦按简易办法计算缴纳增值税的货物或劳务，不得抵扣进项税额；

⑧因购进货物退回或者折让而收回的增值税税额，应从发生购进货物退回或者折让当期的进项税额中扣减；

⑨一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。

⑩一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

额合计当月全部销售额、营业额合计非增值税应税劳务营业当月免税项目销售额、项税额当月无法划分的全部进不得抵扣的进项税额

(3)混合销售行为如何纳税P43

如果一项销售行为既设计货物又涉及非增值税应税劳务的，属于混合销售行为。从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。

(4)消费税的纳税环节P115

我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发环节增征5%的消费税。

①纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（有偿转让应税消费品的所有权）时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送时纳税。

②委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。在与受托方结算货款时，要分清受托方是个人还是单位。如果受托方是个人，则不能由其代收代缴税款，以避免可能发生的纳税风险。对委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

③进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

(5)出口货物免退税的方法P166

Ⅰ.出口货物免退增值税方法

①“先征后退”方法。广义的先征后退是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。狭义的先征后退仅指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税方法，即生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。

②“免、抵、退”税方法。免、抵、退税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。

③“免税采购”方法。免税采购是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料（含国产和进口的原材料），不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。

Ⅱ.出口货物免、退消费税方法

出口货物免、退消费税主要有两种方法：一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免、退税，适用于外贸企业。

(6)暂时性差异及其形成原因P306-308

暂时性差异是指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或列示的负债偿还时，会产生应纳税金额和可抵扣税金额。未作为资产和负债确认的项目，如果按照税法规定可以确认其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

在采用资产负债表债务法时，要求企业的资产及负债应根据会计准则与税法的不同要求分别进行计价，因而形成会计计价基础和税法计价基础两种计价基础。会计的计价基础即资产、负债的账面价值。税法的计价基础即计税基础：资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额；负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。

由于税法与会计制度不一样，税法上的资产、负债价值（计价基础）和会计上的资产、负债价值（账面价值）可能不一致，这样就产生了暂时性差异。

(7)企业所得税纳税人的类型及其征税对象P239、240

Ⅰ企业所得税纳税人的类型

①居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ②非居民企业是指依照外国（地区）法律成立并且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

Ⅱ征税对象

①居民企业的所得税征税对象

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

②非居民企业的所得税征税对象

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

(8)境外所得税抵免按适用对象分为几种类型？各适用于什么情况？P276

抵免法按其适用对象不同，可以分为直接抵免和间接抵免。直接抵免是直接对本国纳税人在国外已经缴纳的所得税的抵免，一般适用于同一法人实体的总公司与海外分公司、总机构与海外分支机构之间的抵免。间接抵免是指母公司所在的居住国政府，允许母公司将其子公司已缴居住国的所得税中应由母公司分得股息承担的那部分税额，来抵冲母公司的应纳税额。

2.计算题

(1)企业所得税的计算（参考例9-7，注意免税收入、扣除类项目、不得扣除项目、税率）。P273

(2)增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及应纳增值税的计算（注意运费、不得抵扣进项税额、视同销售）。P55-63

(3)生产企业出口退税的计算（P187-189）。

3.综合题

(1)增值税、消费税的会计处理。包括：采购业务、销售业务、委托加工、材料意外毁损、自制品对外投资、自制品清偿债务、自制品奖励职工、固定资产意外毁损、购置固定资产（注意能否抵扣增值税进项税额）。

(2)资产负债表债务法（重点关注固定资产折旧、计提减值准备形成暂时性差异的会计处理）。P322-325

4.客观题

(1)税务会计的产生 P2

所得税的产生，农业经济向工业经济转化

(2)税务会计模式 P3

立法会计（立法规范）与非立法会计（会计原则指导）

①以所得税会计为主体的税务会计

按税制结构体系不同 ②以流转税（商品劳务税）会计为主体的税务会计

③流转税与所得税并重的税务会计（我国也是复合税体制）

(3)税务会计目标 P8

税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。

(4)会计主体与纳税主体的关系 P8

在一般情况下，会计主体应是纳税主体；但在特殊或特定情况下，会计主体不一定是纳税主体。例如企业的分支机构是会计主体，但不是纳税主体；对稿酬征收个人所得税，其纳税人（稿酬收入者）并非会计主体，而作为代缴义务人的出版社则是会计主体。

(5)税务会计与财务会计的联系与区别 P5-6

联系：税务会计是以财务会计为基础的。税务会计资料大多来源于财务会计，它对财务会计

处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税务筹划的目的需要调整的事项，按税 务会计的方法计算、调整，并做调整会计分录，再融入财务会计账簿或财务会计报告之中。

区别：目标不同、对象不同；核算基础、处理依据不同；计算损益的程序不同；税务会计坚

持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计却可以有些不同。

(6)起征点、免征额 P23

起征点是计税依据达到国家规定数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。

免征额是在计税依据总额中免予征税的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。

(7)增值税的类型 P 38

①生产型增值税。生产型增值税不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课税。

②收入型增值税。收入型增值税是指在征收增值税时允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除，只允许按照固定资产的损耗程度扣除当期计提折旧部分所含的已缴纳的增值税税款。

③消费型增值税。消费型增值税是指在征收增值税时，允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税税款，使纳税人用于生产应税品所耗用的全部外购项目（包括生产资料）的价值可以彻底扣除。

(8)增值税：非常损失、处置固定资产、委托加工 P61 P49 P76

进项税额不得从销项税额中抵扣：非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。

增值税的减征：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，以下两种情况，可按简易办法依4%的征收率减半计缴增值税，但不得开具专用发票：①纳税人购进或自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；②一般纳税人发生按简易办法计缴增值税应税行为，销售其按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。