企业会计准则下无形资产的会计处理与税务处理差异

第２９卷第１期　２００８年２月　闽江学院学报　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＭＩＮｊ『ＩＡＮＧ　ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ　Ｖ０１．２９　Ｎｏ．１　Ｆｅｂ．２０ｏ８　

固定资产税务处理与会计准则的差异及协调　

罗妙成　

（福建财会管理干部学院，福建福州３５０００１）　

摘要：关于固定资产、新企业所得税法和新企业会计准则的差异主要表现在固定资产的确认、初始计量、后续　计量以及处置等方面。新施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及相关规定，在固定资产的税务处理方　面，应加强与会计准则的协调、靠拢或趋同，尽量减少税法与会计准则之间的差异，以降低纳税人遵从税法的成本和　税务机关依法征税的难度。　关键词：固定资产；税务处理；会计准则；差异；协调　中图分类号：Ｆ８１２．４２　文献标识码：Ａ　文章编号：１００９—７８２１（２００８）０１—００４９—００５　

一、固定资产税务处理与会计准则的差异分析　比较新企业所得税法和新企业会计准则，关于　固定资产，税务处理与会计准则的差异主要表现在　固定资产的确认、固定资产的初始计量、固定资产的　后续计量以及固定资产的处置等方面。　（一）固定资产确认和范围的差异　１、固定资产的确认。固定资产是企业生存和发　展的重要物质基础。科学管理和正确核算固定资　产，有利于企业降低成本和提高经济效益。《企业会　计准则第４号——固定资产》（以下简称固定资产准　则）将固定资产定义为，固定资产是指同时具有下列　两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租　或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。　同时，会计准则还规定了固定资产的确认条件，即固　定资产在同时满足该固定资产包含的经济利益很可　能流人企业和该固定资产的成本能够可靠计量两个　条件时，才能予以确认…。企业所得税法规定，固定　资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管　理而持有的、使用时间超过十二个月（不含十二个　月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、　机械、运输－Ｆ具以及其他与生产经营有关的设备、器　具、工具等　］。税法未对固定资产的确认条件做出　明确规定。　２、固定资产的范围。固定资产准则规范的固定　资产不包括作为投资性房地产的建筑物，税法将其　作为固定资产处理。　由于在固定资产的定义、确认条件以及范围上　会计准则与税法之间存在上述差异，当某项固定资　产符合会计准则和税法的定义，但不符合会计准则　的确认条件；或符合税法的定义和范围但不符合会　计准则的定义和范围时，会计不能按照固定资产进　行相应的核算，而税法要按照固定资产进行税务处　理。这样，在该项固定资产使用期限内的每个年度　都要进行纳税调整。　（二）固定资产初始计量的差异　１、购入固定资产的价款超过正常信用条件延期　支－Ｎ＂。企业购买固定资产的价款超过正常信用条件　延期支付，实质上具有融资性质的，即采用分期－Ｎ＂款　方式购买固定资产的，固定资产的成本应以购买价　款的现值为基础确定。实际支－Ｎ＂的价款与购买价款　的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率　法进行摊销，摊销金额除满足《企业会计准则第１７　号——借款费用》资本化条件应当计入固定资产的　成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计人　当期损益。这是因为，企业在发生这类业务的过程　中，实际上可以区分为两项业务：一项是购买固定资　产或无形资产；另一项实质上是向销售方借款。因　此，所支付的货款必须考虑货币的时间价值　，新会计　准则规定采用现值计量的模式，固定资产的初始成　本以购买价款的现值为基础确定。税法对采用分期　收稿日期：２００７一ｏ７—２２　作者简介：罗妙成（１９６１一），女，福建尤溪人，福建财会管理干部学院副教授。

浅析新旧会计准则下无形资产的差异

摘 要：在新会计准则中，无形资产的定义、研究与开发费用、摊销等诸多方面与旧会计准则相比都有较大的不同。本文就试图以独特的视角，依据新旧会计准则，运用比较研究法，逐步分析新旧会计准则下无形资产的差异，并在充分了解无形资产的基础上，探索完善无形资产的途径。

关键词：新旧会计准则 ；无形资产； 差异

在市场经济不断发展的今天，无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出，越来越受到人们的普遍关注。在新会计准则中，它对无形资产的诸多方面都进行了修改与完善，并与国际会计相趋同。趋同并不是等同，毕竟我国与发达国家在政治、经济方面还存在一定的差距。新会计准则按照我国的现状，制定了一部符合我国当前国情的会计制度，但是还是存在不足，还需要实践来检验。

一.无形资产的概述

正确理解无形资产的概念，对于做好无形资产的会计核算和信息披露是非常重要的。《企业会计准则第6号——无形资产》对无形资产的定义为：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

第一，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交

换。

第二，源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。它具有超额盈利性、垄断性、收益的不确定性、无实物形态、无可比性等多项特征。

二.新旧无形资产准则的内容比较

（一）对适用范围作了调整

新会计准则在总则部分首先明确了无形资产的核算范围，将投资性房地产的土地使用权、企业合并中形成的商誉、石油天然气矿区权益排除在了无形资产的的核算范围之外。明确规定：作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》；企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》；石油天然气矿区权益，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。

新旧《企业会计准则——无形资产》的差异分析

［摘 要］ 2006年2 月修订完善的新会计准则体系，是我国财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要而做出的重大会计改革决策，会计改革范围之广、程度之深是史无前例的，这也成了今后一段时间会计工作者学习的核心内容。本文对无形资产新旧准则进行了详细对比分析，并对无形资产新准则将产生的影响做了研究。

［关键词］ 会计准则；无形资产；差异

为了适应社会主义市场经济的发展，规范企业无形资产的会计核算及相关信息的披露，财政部于2001年1 月18日发布了《企业会计准则——无形资产》（以下简称旧准则），并规定于2001年1月1日起暂在股份有限公司实施。为了进一步规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，财政部在广泛征求社会各界意见、充分借鉴国际会计准则的基础上，对旧准则进行了修订，并于2006年2 月15日颁布了包括《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称新准则）在内的39项企业会计准则。新准则强化了为投资者提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系。

一、无形资产新旧准则的差异

通过对比，我们可以发现新旧准则从基本概念描述到会计要素的确认、计量以及会计信息的披露都做了较大幅度的修订，具体表现在：

（一）准则的适用范围不同

旧准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。修订后，新准则明确规定无形资产不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中予以规定。

（二）无形资产的定义不同

旧准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。新准则规定：无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。新准则不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外，同时，也扩大了不应确认为无形资产的范围。

理论研究Ｉ　ＴＨＥＯＲＹ　ＲＥＳ已　ＲＣＨ　

新旧会计准则下无形资产　

会计处理的比较　

新会计准则对无形资产的处理准则　

有了很大变动．规定得更科学合理．并　

且与国际会计准则相趋同。笔者拟就新　旧会计准则中对无形资产范围　定义、　

确认　计量　摊销、披露等方面的一些　重要规定进行比较分析，并对其中存在　

的不足提出建议．以供借鉴。　

一、调整了适用范围　

旧准则规定　本准则不涉及企业合　并中产生的商誉　，但同时提及不可辨　

认无形资产是商誉。这样在内容的表述　■迟永红　

上前后就有了矛盾，到底包不包括商　

誉就有了疑问　概念不清晰。而新准　

则中的　无形资产”是指企业拥有或　控制的没有实物形态的可辨认非货币　

性资产。与旧准则相比，新准则强调　

了无形资产的　可辨认性　特征　这　样就把企业自创的商誉以及企业内部　

产生的品牌、报刊名等排除在无形资　产之９１、了，使得我国无形资产的会计　

确定　计量和报告同国际上的通例具　

有了可比性，也有利于我国企业参与　国际化的竞争。　二．无形资产的定义日趋合理　

新准则将无形资产定义为企业拥有　或控制的无实物形态的可辨认非货币性　

资产。资产在符合下列条件时，满足无　

形资产定义中的可辨认性标准：　（１）　能够从企业中分离或者划分出来　并　

能单独或者与相关合同、资产或负债　

一起，用于出售、转移、授予许可　租　

赁或者交换：　（２）源自合同性权利或　其他法定权利，无论这些权利是否可以　

从企业或其他权利和义务中转移或者分　

离。旧准则中没有定义可辨认性．只是　

会计处理，即按含增值税的销售价格　借记　应付利润”科目；按照应交增值　

税．贷记　应交税金一应交增值税（销　

项税额）　科目　按照应计销售额，贷　记　产品销售收入”、　商品销售收　

入　、　其他业务收入　等科目。　

目前该规定仍适用．不过会计科目　应按新准则调整　即：　

借应付股利或利润　贷：主营业务收入（其他业务　

收入）　

应交税费一一应交增值税　（销项税额）