论谨慎性原则在企业会计核算中的运用中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：
1009-4202(2011)07-000-02
摘要谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用十分广泛。
在企业经营活动中存在大量不确定性因素的情况下，运用谨慎性原则对企业既有重要的意义，同时也存在一些问题。
合理应用谨慎性原则，有利于企业作出正确的经营决策和提升企业的市场竞争力。
关键词谨慎性原则意义会计核算运用
会计核算的谨慎性原则，又称稳健原则、保守原则、审慎原则，它是指对那些存在不同的处理方法和程序可供选择的交易或事项，在不影响合理、公允的前提下，选用谨慎稳健的做法。
它是针对经济活动中的不确定因素，要求企业经营者在进行会计要素的确认、计量和报告时持小心谨慎的态度，必须充分估计到风险和损失，不确认或有资产或只是可能发生的收益，不低估负债或者费用，使会计信息使用者、经济活动决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在最小的范围内。
一、会计核算中应用谨慎性原则的重要意义
谨慎性原则对企业的会计核算工作的意义不可忽视，它可以使企业规避经营风险，提高会计核算的质量，满足内部经营决策的需要，从而提高企业的外部竞争力。
这个原则就是使企业对风险及时做出合理估计，正确地评估企业的资产和负债，如果不能够严格地
遵循谨慎性原则，企业很容易在发展过程中出现重大的风险，甚至会使企业破产，从整个市场角度考虑，谨慎性原则的普遍应用也能够使整个经济秩序合理有序。
谨慎性原则是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们充分估计可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，在会计核算处理上保持谨慎小心的态度，使会计信息使用者、决策者保持警惕，应对纷繁复杂的外部经济环境变化，把风险损失缩小或限制在一定的范围。
谨慎性原则在实际操作中存在相当程度的主观随意性，所以研究该原则如何进行把握和运用，能够较好地保证会计信息的真实性和客观性。
谨慎性原则对规避企业经营风险，维护企业生存和发展，并最终维护投资者和债权人的利益能起积极作用，同时它还可引申为经营者的一种经营观念。
企业要使自己有效地保持竞争优势，拓展生存空间，在经营决策中应保持谨慎性并充分估计各种因素。
二、谨慎性会计原则在具体运用中存在的问题
（一）谨慎性原则具有极大的主观臆断性。
谨慎性原则的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响较大，可能导致会计信息的不可验证性。
成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定在制度中表述为：“可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值”。
这三个估计中任何一个估计脱离实际较大，可变现净值就难以计算正确。
由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，
致使该原则易被滥用以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使
用者的目的，为企业进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计信息的失真。
（二）谨慎性原则本身具有较强的倾向性。
企业本期利润稳健，但后期却不一定稳健。
例如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。
对于期末存货占资产比重较大的小企业来说，这不失为操纵利润的手段。
同时，由于会计政策、会计估计的采用具有较强的选择性，很容易导致资产价值和利润的不实。
会计人员应该加强会计职业道德建设，不断提高业务素质和职业判断能力。
会计管理部门可以考虑按行业制定出一些指导性标准，为会计人员在实际工作中对某个会计事项的判断提供参考。
（三）谨慎性原则与客观性原则的冲突。
客观性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。
而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。
同时，成本与市价孰低法中的市价确定，或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。
此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面以种种方式促使企业采取审慎的行动达到既定目标，最终可能失去不偏不倚的立场。
（四）谨慎性原则同税法规定相矛盾。
企业在运用谨慎性原则
的过程中，处于稳健性的考虑，在某些会计方法的选择上会同税法规定相矛盾，从而导致企业利润虚减，例如：当期产品保修所产生的费用，按权责发生制原则可与产品销售的当期计提，而税法则规定于实际发生时扣减；此外，根据现行税法对税前列支的费用规定，当企业计提减值准备时，需补交所得税，增加企业当期现金流出，限制了稳健性原则的运用，从而造成当期利润虚减。
三、谨慎性原则在会计核算中的具体运用
（一）要采用后进先出法计价。
在通货膨胀的环境下，存货按先进先出法计价，企业生产经营过程中消耗掉的资产就无法从实物形式上得到补偿。
如果这些资产是企业持续经营所必需的，企业的再生产过程就无法进行或只能在缩小规模的基础上进行。
而按后进先出法则比先进先出计价法更多的体现了谨慎性原则，通货膨胀，材料成本呈急剧上涨趋势，采用先进先出法，则会造成材料成本偏低，虚增利润，而后进先出法计价则可以避免此问题的发生。
它使得存货得到补偿的价值接近于重新获得它们的价值，从而使资产的实物补偿成为可能，而且”后进”的价格也容易确定。
（二）要注意提取坏账准备。
坏账是指因债务人破产或者死亡以及破产或遗产消偿后仍不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收账款。
随着经济体制改革的深入，投资环境的变化，商业信用的推广，金融市场的逐步开放，企业间的债权债务关系的日趋复杂，相应的坏账也就越来越多。
为了避免上述情况的发生，我国企业财务制度规定，可以采用应收
账款余额百分经法提取坏账准备金，以抵销坏账可能对企业带来的损失。
提取坏账准备，是谨慎性原则较为典型的运用，充分体现了谨慎性原则的优越性。
通过计提坏账，使企业能预先估计可能发生的损失，促进企业及时处理坏账带来的损失，增强了企业的风险意识。
（三）充分运用资产减值计提。
新制度中提出了固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备等减值准备。
例如固定资产，如果其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。
如果一味用资产的账面价值进行核算，将会导致企业的实际资产和账面资产产生较大差距，企业的会计信息也会出现严重失真。
资产减值准备制度的实施，保证了各项资产的真实性，充分体现了谨慎越来越多，市场的多变性要求会计人员不得不采用会计估计的方法确定特定会计期间的收益。
为了减性原则的应用。
（四）在会计报告中披露存在的风险。
在会计报告中，会计人员不仅要对企业正常的经营活动进行披露，还要充分揭示企业在生产经营中存在的风险。
对于那些在会计确认与计量中没有反映出来的风险，依据谨慎性原则，应在会计报告中适当披露。
最典型的应用就是或有负债的披露。
或有负债是一种最终结果需视某种事项是否发生而定的债务，由于它是一种潜在义务或者是一种不是很可能导致经济利益流出企业的现时义务，所以不能被确认为负债。
对企业而言，或有负债的结果具有不确定性，是存在发生风险的，基于
谨慎性的考虑，应在会计报告中予以披露。
相反，或有资产则一般不应披露，这正是谨慎性原则的典型体现。
（五）要加强审计监督，强化内在约束机制。
谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。
因此，为了避免企业以运用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把谨慎性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。
同时，应强化企业内在约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理的运用。
总而言之，谨慎性原则对企业发展具有重要意义，但是在会计实务中运用谨慎性原则时，并不意味着保守和消极，而是在保持其均衡和稳定的同时，使财务管理活动具有合理的弹性，从而有效地规避各种风险，促进企业价值最大化。
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