聚焦禽聿 执行新会计准则体系的体会 。刘 茹 会计工作是经济工作和财政工作的重要基础。建立新 的企业会计准则体系是促进社会主义市场经济进一步发展 的必然要求，是我国加入ＷＴＯ后使我国经济迅速融人世 界经济的迫切需要。新会计准则体系的发布与实施是我国 会计史上的一个重要的里程碑，实现了我国会计准则与国 际会计准则的实质性趋同。新会计准则体系对促进我国社 会主义市场经济的快速发展，对我国经济与社会发展及全 面建设小康社会都具有重要的意义。 按照财政部的要求，我们公司于２００７年１月１日开始 执行新的企业会计准则体系。在执行过程中我们有以下体 会： 一、《新会计准则体系》构成了企业会计体系新的框 架 新会计准则体系是一个有机的整体，由一个基本准 则、３８个具体准则和２个应用指南构成。基本准则处于第 一层次，基本准则涉及整个会计工作和会计体系的指导思 ，匈０ 匈匈匈 与税法相分离事项大量增加，必将造成纳税调整项目的增 多。房地产企业应强化房地产企业的税务核算，配置既懂 税法、又精通新会计准则业务的专门的会计人员从事税务 会计，根据税法规定和房地产开发经营情况及时计算、申 报纳税，及时、准确地履行纳税义务。房地产企业的税务 会计人员还要根据企业经营特点对资金系统的运动情况进 行潜心研究，积极做好税收筹划工作，合理减轻企业的税 务负担。 ４．修改完善企业相关管理制度和管理模式。新会计准 则的实施，将直接影响房地产企业的管理制度和管理模 式。首先，实施新会计准则后，需要董事会做出决议的事 项将会增多。这对房地产企业的公司治理提出了更高的要 求。要建立、健全同公允价值计量相关的决策体系，对能 否持续可靠地取得公允价值做出科学合理的评价。企业董 事会应就重要投资性房地产项目后续计量模式的选择、变 更以及投资性房地产用途转换等事项做出决议。房地产企 业还应根据其业务情况和资金实际使用情况，谨慎确定借 款费用资本化的资产范围。对于涉及一般借款的借款费用 资本化，也应由公司董事会审查并做出决议。其次，实施 新会计准则后，对企业会计信息的披露提出了更高的要 求，财务报表附注中需要披露的事项也更多更为明细，因 此，财务会计信息质量应用于公司治理及公司治理提高会 想和指导原则，对３８个具体准则起到统驭和指导作用，具 体准则的制定依据均来自基本准则，具体准则不得违反基 本准则的精神。 具体准则处于新会计准则体系的第二层次，是根据基 本准则制定的，其作用是指导企业各类经济业务确认、计 量、记录和报告的规范。具体准则可分为一般业务准则、 特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。 企业会计准则应用指南处于会计准则体系的第三个层 次，是根据基本准则和具体准则制定的，是指导会计工作 的实务性的操作指南。 新会计准则体系的基本框架是以基本准则为指导，以 存货、固定资产等一般业务准则为主线，并且兼顾石油、 天然气、生物资产等特殊行业中特定业务准则，按照现金 流量表、合并财务报表等报告准则进行列报，涵盖了企业 绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成了适 应我国社会主义市场经济快速发展的，能够独立实施和执 ０ 自 计信息质量的互动作用将更为明显，这对加强房地产企业 的管理制度和管理模式提出了更高的要求。 ５．加强企业管理层和财会人员的培训，更新知识结 构，提升专业判断能力和准则运用能力。新会计准则的实 施，对企业的管理层、财务人员和财务系统的适应能力将 是一次巨大考验。我们认为，房地产企业从现在开始就必 须重视对企业管理层和财务人员的培训，及时更新知识结 构，要投入足够时间和精力来学习新会计准则，了解新会 计准则将会给企业带来哪些变化，提升专业判断能力和新 准则的运用能力，否则在新准则执行时，财务系统可能面 临极大的不适应。 ６．提升财会人员素质和地位，为实施做好准备。新会 计准则所要求的会计处理方法越来越复杂，顺利实施的关 键是拥有足够能胜任工作的财会人员，需要加强培训以迅 速提升能力和补充知识。有的企业可能还要补充一些高素 质的会计人员。在会计电算化环境下，新会计准则实施 后，企业现有的会计系统所能提供的信息是否可以满足新 的要求，会计数据的采集、处理可能带来的软件和硬件的 升级要求也应纳入准备的范围。 总之，在实施新会计准则前，房地产企业应及时采取 应对措施，积极做好各项准备，将新会计准则尽快地落实 到房地产企业会计实务＿丁作中去。 上海会计２００８．
浅谈我国新会计准则体系
的完善与创新
田晓昱 西安市曲江新区财政局 ７１００６８
【内容摘要】 随着全球经济一体化的逐步形成， 我国企业会计准则体系面・ 新的考验， 为了充分的与世界经济相接轨。我国 推出了新的会计准则体系，它不仅完 善了我国企业会计准则体系，更加在 符合国际会计准则趋同的同时仍体现 出中国特色。 【关键词】 新的会计准则体系；创新；完善 ２００６年２月１５日，财政部在北京发布 了新企业会计准则体系，它标志着适应我 国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的 企业会计准则体系的正式建立。 新的企业会计准则体系由１项基本准 则和３８项具体准则构成，与１９９２年颁布 的“两则…‘两制”、１９９７年以来陆续颁布 的具体会计准则、２００１年出台的《企业会 计制度 等会计核算制度体系相衔接，保 持了我国会计改革的连续性。同时，新会 计准则体系的编制在很大程度上借鉴了国 际会计准则体系的内容和编制方法，在内 容和形式上实现了较大创新。 这套全新的会计准则体系的颁布与实 施，将使得我国上市公司的会计信息质量 大大提高，使投资者对我国的资本市场更 加信任，同时进一步刺激国内和国际资本 投资，促进资本市场的健康稳定发展。 本文就修订后的新的会计准则体系的 特点谈一谈自己的看法。
一、完善了我国企业会计准则框架。 新企业会计准则体系在充分借鉴国际 惯例的基础上完善了我国的准则体系，具 体包括１项基本准则、３８项具体准则和应 用指南。其中基本准则是在原有基础上进 行了实质性修改、补充和完善。具体准则 涉及领域从过去偏重工商企业扩展到横跨 众多领域，覆盖了各类企业的各项经济业
坝代商业 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 务，填补了我国市场经济条件下新型经济 业务会计处理规定的空白，对于加强投资 公司的会计管理工作，规范各类上市公司 的会计实务行为，提高会计信息质量，真 实、完整地反映公司的财务状况和收益， 维护经济秩序和社会公众利益，具有重要 而深远的现实意义。 二、突出会计信息可靠性的质量要求 在社会大生产中，现代企业必然呈现 两权分离，两权分离又造成了财务会计报 告的提供者与主要的使用者之间的分离， 使得财务会计报告的提供者与使用者在占 有公司的经济、财务信息方面产生明显的 不对等。处于信息占有不利地位的外部使 用者，尤其是投资人极有可能对资本市场 产生不信任，从而影响他们的投资积极 性，以致危害资本市场繁荣与发展。 基本准则第四条规定，企业应当以实 际发生的交易或者事项为依据进行会计确 认、计量和报告，如实反映符合确认和计 量要求的各项会计要素及其他相关信息， 保证会计信息真实可靠，内容完整。由此 进一步强调了会计信息的可靠性是一项基 本质量要求，它必须建立在如实反映和内 容完整之上，会计信息所反映的内容必须 是企业实际发生的，既不是虚构的，也不 是未来将发生的，只有这样才能将交易与 事项的不确定性予以排除。在此次新的会 计准则体系中“可靠”二字共出现８６次， 也表明了企业会计准则体系中对会计信息 可靠性的倚重。 基本会计准则从第十三条到十九条分 别提出了“相关性”等其他会计信息质量 要求，从排列的顺序看，可靠性与相关性 为主要的质量要求，准则把可靠性又列于 相关性之前，凸现了委托人和受托人等信 息使用者在占有信息方面的对等性和平等 地位，使提供更高透明度的会计信息成为 可能，又进一步说明了财务会计报告的目 标用途。 三、拓展了会计要素的内涵。 新准则体系借鉴国际财务报告准则 “编报财务报表的框架》，严格界定了资 产、负债、所有者卡义益、收入、费用、利 润等会计要素的定义，拓展了会计要素 的内涵，明确规定＿ｌｒ有关会计要素的确 认条件，突出强调资产负债表项目的真 实性和可靠性。比如将“利得”与“损失” 概念引人“所有者权益”和“利润”要素 中。“利得”（或“损失”）是指企业非日常 活动所形成的、会导致所有者权益增加 （或减少）、与所有者投入资本（或分配利 润）无关的经济利益的流入（或流出）。二 者还可以进一・步划分为“直接计人所有 者权益的利得（或损失）”和“直接计人当 期利润的利得（或损失）”，分别归为所有 者权益要素和利润要素。这一突破有利 ｆ进－步夯实企业资产质量，充分揭示 财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向 投资者、债权人和社会公众提供决策有 用的会计信息铸牢了基础。 四、明确计量属性、注重采用公允价值 新会计准则体系在坚持历史成本基础 的前提下，适当的引入了公允价值、重置 成本、可变现净值、现值等其他计量属性。 其中有些计量属性是第一次出现在我国的 企业会计准则中。对于有的计量属性的采 用在国外还存在争议，我国基本准则第四 十三条要求一般按历史成本计量，如果采 用其他计量属性，则应当保证所确定的会 计要求的金额能够取得并且该会计要素能 可靠计量。 新会计准则体系重新引入了公允价值 的计量属性，例如要求 市公司在债务重 组交易中考虑重组债务的公允价值，并要 求在利润表中确认相关利益。众所周知， 财政部１９９８年６月制定公布的《企业会计 准则——债务重组》中第一次引入了公允 价值的计量属性，但由于当时我国的市场 经济尚处于起步阶段，各项条件都不能满 足公允价值计量属性的运用要求，例如我 国各类资本、资产市场还很不完善，对于 用于抵债的非现金资产很难存在活跃的市 场，没有现成的市价可作为抵债的非现金 资产的公允价值，所以在２００１年的准则修 订中将原准则中的公允价值计量属性改为 账而价值的计量属性。当然这不是因为公 允价值的计量属性缺乏理论依据或不科 学，而是因为该种计量属性不符合当时的 现实情况。
新会计准则体系特点探析
２００６年２月１ ５日财政部颁布了与国际惯例趋同的新会计 准则体系。新会计准则体系包括＜企业会计准则寮基本准则＞ （自２００７年１月１日起施行）、＜企业会计准则第１号秉存货＞ 等３８项具体准则和应用指南三个部分。在新会计准则体系 中，对基本准则和１６项原有具体准则进行了修订，新增了２２ 项具体准则。新具体会计准则将于２００７年１月１日起在上市 公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该３８项具体准则 的企业不再执行现行准则、＜企业会计制度＞和＜金融企业会 计制度＞。 新会计准则体系较好地处理了三大关系： 第一，较好地处理了借鉴国际惯例与立足国情的关系。一 方面，新会计准则体系充分借鉴了国际财务报告准则，绝大部 分准则与国际财务报告准则实现了协调或趋同；另一方面 新 会计准则体系各项目相对于国际会计准则而言，有些准则项目 可能合并，有些可能分解，有些由于经济、法律环境的差异暂 时不能正式发布．则先发布征求意见稿 或发布体现中国特色 的会计准则。因此，我国会计准则在项目的名称、体例和内容 上，不一定与国际会计准则项目一一对应。 第二，较好地处理了继承与发展的关系。凡是我国会计制 度已有明确规定、在实务中得到广泛认可、与国际会计准则没 有实质性差异的，已加以继承并形成准则或纳人相应的准则项 目。 第三，较好地处理了科学规范与便于理解和操作执行的关 系。我国完善会计准则体系，具有可供借鉴的国内外成功经验， 在会计准则体例、准则规定、准则分类和编号等诸多方面尽可 能系统化 做到了科学规范，同时在准则条款语言表述上做到 了中国化和通俗化，便于理解、操作和执行。 与以前颁布类似的会计法规相比 新会计准则体系呈现出 以下特点： 、．．．．。．．Ｃ．．Ｎ．．Ｓ．Ｔ．．Ａ．．Ｅ．．．２．．０．０．６．．Ｊ．￣．．７—）．ｑ ■郑华（许昌市建设委员会）
一．科举性
首先 新会计准则体系的科学性体现在其会计理念的科学 性。企业的目标是生存、发展和获利 为了实现这一目标，企 业管理者必须追求企业资源长期成果的最大化，而不是短期成 果的最大化。这就要求企业管理者更加关注企业未来的发展 更加关注企业所面临的机会和风险，更加关注企业资产的质量 和营运效率。这些理念在新会计准则体系中得到了比较充分的 体现。新会计准则体系比以往更加关注企业资产的质量 更加 强调对企业资产负债表日的财务状况进行真实、公允地反映， 更加强调企业的盈利模式和资产的营运效率，而不仅仅是营运 效果。 其次，新会计准则体系的科学性体现在其体系结构和表述 的科学性。新会计准则体系是由基本准则、具体准则和应用指 南构成的一个有机整体。在这个有机整体中，既有一般的原则 指导．又有实务的操作指南；既体现了国际协调性，又密切结 合中国实际，新会计准则体系体例合理、表述清晰、定义科学 是一套质量较高的会计准则体系。 最后，新会计准则体系的科学性还体现在其会计政策和 方法的科学性。新会计准则体系保留了在我国行之有效的会计 政策和方法 剔除了一些不合时宜的、旧的会计政策和方法（如 存货计价的后进先出法等），引进了一些符合中国实际的、新的 会计政策和方法（如在合并会计报表中引入实体理论等１。这使 得新会计准则体系的会计政策和方法具有科学性。 ＝．全面性
黻撕会计疆捌体曩的四大特意 一朱萍 （广西财经学院，广西南宁５３０００３） ［摘要］财政部２００６年２月１５日发布了与中国国情相适应，涵益各类企 业各项经济业务、独立实施的会计准则体系，从而基本实现与国际财务报 告准则的趋同。新会计准则首次构建了比较完整的有机统一体系，全面确 立了为报告使用者做出科学决策提供相关、真实、可靠、，厶＼允会计信息的 企业财务报告目标，既实现了与国际会计惯例的趋同。也兼顾了中国的实 际情况和自己的会计习惯。这套会计准则体系建立实施后，企业会计信息 的质量和透明度可望得到进一步提高，从而可更好地满足投资者、债权人 和其他利益关系人等有关方面对会计信息的需求，进一步规范企业会计行 为和会计秩序，有力地雏护公众利益。 ［关键词］会计准则 体系 特点 ［中圈分类号】Ｆ２３３ ［文献标识码】Ａ ［文章编号】１００２—７３６ｘ（２００６）０５—００８５—０３
困 历经三年构建的新会计准则体 系终于破茧而出。由１项基本会计准 则和３８项具体会计准则组成的企业 会计准则标志着适应我国市场经济 发展要求、与国际惯例趋同的企业 会计准则体系正式建立，实现了我 国企业会计准则建设的新跨越和突 破。解读会计准则历史性变革呈现 的特点，成为当务之急。 里 一、新会计准则体系构建的背 （一）经济全球化对会计标准 全球化提出了必然要求 从历史情况来看，由英、美、 日、澳大利亚等九个国家的会计执 业人协会发起成立的国际民间组织一 一国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）制定的 国际会计准则（ＩＡＳ）与美国财务会 计准则委员会（ＦＡＳＢ）制定的公认会 计原则（ＧＡＡＰ）是世界范围内应用 较为广泛的两套会计准则，许多国 家的证券交易所同时接受外国上市 公司按这两套会计准则编制的财务 报告。但在决定ＩＡＳＣ准则与美国 ＧＡＡＰ￣０底谁能成为全球会计准则、 应该由谁来主持制定国际通用的会 计准则的问题上，存在着国际会计 准则委员会与美国财务会计准则委 员会之争。 ２００１年国际会计准则委员会进 行了战略性改组，改组后新的国际 会计准则委员会在机构框架的设置 上，全面借鉴美国会计准则制定机 构的组织架构。在人员与席位的安 排上，美国人占据了三个部门中的 两个主席位置，改组后的国际会计 准则委员会实质上是一个以美国为 主导的、或者美国色彩浓厚的国际 性组织，这有助于对会计准则国际 化持一个更为现实的态度。 随着经济全球化和资本市场国 际化的迅速发展，跨国上市和发行 证券等国际筹资活动日益增多，客 观上要求作为国际商业语言的会计 必须采用相同或相近的会计准则， 以提供真实、公允和可比的会计信 息；国际社会对会计准则国际化的 要求也越来越强烈，世界银行、国 际货币基金组织等相继要求这些国 家必须采用国际会计准则，否则不 提供支持。因为会计披露不充分会 ∞ｏ一 ０ｚｏ０山ｏｚ《山０ｚ《ｚ— 维普资讯 导致财务报告披露的透明度不高， 投资者无法正确分析引发金融危机 的各种风险 会计准则国际化已成 为各国面临的重要问题。其后，美 国国会和证券委员会、欧盟、证券 委员会国际组织、西方七国财长会 议近年来都相继呼吁建立一一套全球 通用的会计准则。国际会计准则委 员会顺应民意，随之提出研制和实 施一套高质量、可理解和可实施的 全球会计准则的战略目标。美国财 务会计准则委员会也一改过去抑 制、竞争的态度，转而与国际会计 准则委员会合作，双方在许多问题 上达成共识。２００２年１ ０月２９日，国际 会计准则委员会和美国财务会计准 则委员会共同签署了《谅解备忘 录》，提出世界资本市场将运用一 整套企业界共同遵循、投资界充分 信任的全球会计准则。正式将 ＳＦＡｓ与ＩＦＲＳ的趋同作为双ｌ方的义 务，制定切实可行的国际会计准 则。 目前，在国际资本市场融资的 公司按照国际通行的会计准则编制 财务报表，而无须对原有财务报告 进行重编或调整，这对于减少跨国 发行证券和股票上市的成本、提高 证券市场效率以及跨国财务信息的 透明度和可比性无疑具有重大意 义。欧盟委员会已经号召１ ５个成员 国的７０００家上市公司最迟在２００５年 采用国际会计准则；饱受公司会计 丑闻困扰的美证交会也透露，最早 将于２００７年推行国际会计准则。会 计标准全球化已成为锐不可挡的潮 流。 （二）中国资本市场的健康发 展离不开高质量的会计标准 与中国经济的发展速度和开放 程度相比，中围会计标准国际化的 进程是相对滞后的，中国会计标准 与国际会计准则差异的存在，已经 形成… 种无形的投资和贸易障碍。 例如，欧盟对中国企业的反倾销诉 讼人多以中围企业败诉而告终，败 诉的主要原因是中国会计准则与国 际会计准则差异较大，没有按国际 会计准则设置可以审计的会计账 簿，没有用公允价值反映资产价值 等 会计标准成为了在欧盟 承认 我国市场经济地位的借口。据有关 统计资料显示，中国企业在国际贸 易的反倾销诉讼中，因败诉遭受的 损失已超过９６．６亿美元。 从中国Ｂ股和境外上市公司股 票的发行价格和市场表现来看，，上 市公司的信息披露标准包含太多的 中国特色，导致交易各方难以直接 获得透明、可比的会计信息，很难 分析评价客户的资产实力、资信状 况和风险状况。境外投资者对中国 上市公司的财务信息披露质量抱有 明显的怀疑态度，从而影响了投资 信心，致使中国上市公司的再筹资 能力微乎其微。 会计标准差异的存在，不仅降 低了会计信息的可比性和可信度， 也使中国企业赴境外融资的筹资成 本上升。例如，东贝Ｂ股２００２年按 中国会计标准报告净收益１ １０万元人 民币，如果按国际会计准则和国际 财务报告准则进行调整，则应报告 净收益６０／８万元人民币：Ｓ Ｔ中纺 Ｂ股２００１年年末按中国会计标准报 告净资产３３５５万元人民币，如果按 国际准则进行调整，则应报告净资 产为～１３９１万元人民币（资料来源 《中国会计标准国际化之我见》中 国会计刚２００５—１１—１５） 由于跨 国融资企业必须按照融资地所在国 的会计标准或其认可的会计标准进 行调整，调整成本十分高昂。有研 究表明，中国企业在纽约证券交易 所上市融资的平均资本成本要比美 国企业高１ ３．１ ６％。可见，会计标准 差异的存在已经对企业和广大信息 使用者造成相当大的负面影响。 中国加入ＷＴＯ，意味着将要求会 计信息披露更加公开、透明，会计 信息的资源配置功能更加突出。中 国必须遵循国际通行的贸易规则， 对包括会计标准在内的一整套经济 政策进行调整，加快会计标准国际 化的进程 在过去的三年多时间 里，财政部完成了１项基本会计准则 和３８ｇＡ具体会计准则的制定或修订 工作，对现行的１９９７年至２００１年期 间颁布的１６ｇＡ具体会计准则，也进 行了全面的梳理、调整和修订。最 终在２００６年初构建起一套与中国国 情相适应同时又充分与国际财务报 告准则趋同的、涵盖各类企业各项 经济业务、能够独立实施的会计准 则体系。中国会计准则委员会与国 际财务报告准则理事会此前签署的 “联合声明”，对中国会计准则与 国际财务报告准则趋同的事实予以 了确认和肯定。 特点 新会计准则体系的四大 （一）新会计准则体系基本实 现了与国际财务报告准则的趋同 同与异的关键判断标准，是确 认和计量上有关政策的选择。按照 国际通行规则，我们严格界定了资 产、负债、收入、费用等会计要素 定义，明确规定了有关会计要素的 确认条件，突出强调了资产负债表 项目的真实性和可靠性：同时，既 坚持历史成本原则，又引入了公允 价值。这些制度安排，有利于进一 步夯实企业资产质量，充分揭示财 务风险，正确衡量经营业绩，为实 现向投资者、债权人和社会公众提 供决策有用的会计信息铸牢了基 础，在关键环节和根本实质上实现 了与国际规则趋同。 （二）首次构建了比较完整的 有机统一体系 从准则层次看，既有居于第一 层次、统领驾驭的基本准则，又有 位于第二层次、针对性强的具体准 则，还有处于第三层次、操作性强 的应用指南；从准则类别看，既有 普遍适用的一般业务准则，又有兼 顾特色的特殊行业或业务准则，还 有专门规范财务报告问题的报告准 则；从准则项目看，从过去偏重工 商企业的１７１７Ａ准则，扩展到横跨金 融、保险、农业等众多领域的３９项 准则，覆盖了各类企业的各项经济 业务，填补了我国市场经济条件下 新型经济业务会计处理规定的空 白；从各项准则的有机联系看，一 环扣一环，衔接有序，规定一致， 保证了准则体系的协调统一，促进 了各项经济业务的顺利进行和企业 改革、金融改革的不断深化。 （三）全面确立了为报告使用 者做出科学决策提供相关、真实、 可靠、公允会计信息的企业财务报 告目标 基本准则开宗明义地指出，企 业财务报告的目标，是必须为报告 使用者做出科学决策提供相关、真 实、可靠、公允的会计信息，并为 圜
