中南财经政法大学自学考试本科毕业论文-浅谈会计准则对我国上市公司盈余管理的影响
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中南财经政法大学自学考试本科毕业论文
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浅谈会计准则对我国上市公司盈余管理的影响
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二 ○ 一 X 年 XX 月 中南财经政法大学自学考试本科毕业论文
毕业论文原创性声明
本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名： 年 月 日
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摘 要
上市公司盈余管理行为是指上市公司利用会计政策的不完善性和可选择性，有意识的调整企业经营活动或控制企业盈余的行为，过度的盈余管理将给企业、投资者、社会资源配置带来不利影响。虽然现行会计准则一定程度上抑制了某些盈余管理手段的应用空间，但也产生了新的盈余管理空间，况且现行会计准则的改进也不可能根除盈余管理，所以要通过多方面的有效措施将盈余管理危害性限制在最小范围，这对维护投资者的合法权益、改善证券市场的投资环境和促进证券市场的有序运行有重要意义。基于此，本文对现行会计准则对上市公司盈余管理的影响的相关问题进行理论上的研究。
【关键词】：会计准则；上市公司；盈余管理
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Abstract
Earnings management behavior is the use of accounting policies listed imperfection
and selectivity, a conscious adjustment or control of business activities, the behavior of
earnings, over the earnings management will give companies, investors, community
resources to bring adversely affected. Although the current accounting standards to
some extent inhibited the application of certain means of earnings management space,
but also created new space for earnings management. Moreover, improvements in
existing accounting standards are impossible to eradicate the earnings
management .Therefore, through various effective measures to limit the dangers of
earnings management to a minimum, which is to maintain the legitimate rights and
interests of investors and improve the investment environment in the securities market
and promote the orderly operation of securities markets is important. Based on this, the
existing accounting standards on earnings management of listed companies in issues
related to theoretical research.
Keywords: performance evaluation; financial index system; enterprise performance
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目 录
一、盈余管理概述 ....................................... （1）
（一）盈余管理的含义及特点 ................................ （1）
（二）盈余管理的动机 ...................................... （2）
（三）盈余管理的主要方法 .................................. （3）
二、现行准则对我国上市公司盈余管理空间的遏制 ............. （3）
（一）资产减值准备转回的限制对盈余管理的遏制 .............. （3）
（二）存货发出计价的限制对盈余管理的遏制 .................. （4）
（三）编制合并报表范围的限制对盈余管理的遏制 .............. （4）
（四）其他方面的限制对盈余管理的遏制 ...................... （5）
三、现行准则对我国上市公司盈余管理空间的扩大 ............. （5）
（一）债务重组准则扩大了盈余管理的空间 .................... （5）
（二）非货币性交易准则扩大了盈余管理的空间 ................ （6）
（三）开发费用资本化为盈余管理提供了空间 .................. （6）
（四）其他相关准则的颁布扩大了盈余管理的空间 .............. （7）
四、规范我国上市公司盈余管理的建议 ...................... （7）
（一）完善上市公司治理结构 ................................ （7）
（二）加强注册会计师制度 .................................. （8）
（三）加强诚信道德建设 .................................... （9）
参考文献 ............................................... （10）
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一、盈余管理概述
盈余管理问题在西方由来已久，被称为“市场参与者的游戏”。近年来也日益受到我国会计学界的关注。证券市场的迅速发展要求上市公司提供高质量的会计信息，由于盈余管理与会计信息质量关系密切，使得对上市公司盈余管理问题的研究成为投资者、债权人和政府主管部门以及会计准则制定机构的关注重点。加强对上市公司盈余管理的研究，对提高上市公司会计信息质量和改善证券市场资源优化配置功能有着十分重要的意义。
（一）盈余管理的含义及特点
1. 盈余管理的含义
盈余管理是目前国内外经济学和会计学广泛研究的课题，国内外众多的专家和学者对盈余管理从不同角度、不同方面进行了定义。
综上所述，本文将盈余管理定义为：企业管理当局为了实现自身利益或企业价值最大化，在会计准则允许的范围内采取多种手段人为影响会计数据尤其是会计盈余的行为。
2. 盈余管理的特点
根据对盈余管理的定义分析，可总结出盈余管理的四项基本特征：
同时，我们可以看到，盈余管理和会计准则治理之间存在着一种内在的互动关系，会计准则是盈余管理治理的重要标准和依据，盈余管理治理的实践不断推动会计准则的完善。
（二）盈余管理的动机
目前我国上市公司盈余管理的主要动机有：
1. 股票发行和上市动机
由于计划经济根深蒂固的影响，我国股票的发行与上市一直带有计划性的色彩，最明显的表现在于额度控制与规模控制，并由此导致股票的发行与上市资格成为一项紧缺资源，使得市场中一直存在股票的供不应求现象。企业通过合法的盈余管理行为，甚至违反制度粉饰财务报表，美化其公开市场形象，以达到上市目的。
2. 配股动机
上市能给上市公司带来的最大的利益是能够从证券市场上直接融资。我国资本市场中的配股融资成本低于公司举债，而且配股资金几乎是无代价的使用，再加上上市公司配股再融资较易实现，所以上市公司大都有配股倾向①。另外，上市公司如欲争取到其他一些创新的机会，如增发新股、发行可转换债券等，均须有较高的盈利能力作为基础，这也将促使企业想尽办法提高盈余水平。
①肖星、陈小悦：《配股权与上市公司利润操纵》． 中南财经政法大学自学考试本科毕业论文
3. 避税动机
我国的税法体系现在还不十分完善，税收优惠政策很多；而且公司管理者在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性，因而对企业管理者而言，税法的规定为其开展盈余管理提供了弹性空间。管理者会通过选用适当的会计政策和方法调减应纳税所得额，从而有资格按优惠税率缴纳所得税。
二、现行准则对我国上市公司盈余管理空间的遏制
现行会计准则的某些规定可以从源头上防范盈余管理行为，提高盈余数据信息质量，使其能更真实反映公司的实际业绩。
（一）资产减值准备转回的限制对盈余管理的遏制
根据原会计准则的规定，已经计提减值准备的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。而资产减值损失的转回，无疑会导致当期利润增加。因此，利用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理，则成为我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。即在赢利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润，待来年度盈利下降时，再运用转回手段增加利润。
企业会计准则规定：除存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等的减值适用其他相关会计准则以外，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转同，只允许在资产处置时再进行会计处理①。
现行会计准则的这一规定虽然与国际财务报告准则存在实质性差异，但这符合我国上市公司的现状，对上市公司利用减值准备的计提和转回操纵利润设置了很大障碍，在一定程度上有效遏制上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为，从而大大提高了会计信息的可靠性。
三、现行准则对我国上市公司盈余管理空间的扩大
现行会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同，具有较大的积极意义。其在一定程度上缩小了会计政策和会计估计的选择空间，限制了上市公司盈余管理的可能，但同时又在一些方面给企业留下了盈余管理的余地，甚至扩大了管理当局的操作空间。
