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完善企业内部会计控制制度刍议

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完善企业内部会计控制制度刍议　王晓　（自贡市公交集团有限责任公司）　摘要：控制作为一种管理职能普遍存在，它是为实现组织目标而服务的。　以价值控制为主的内部会计控制是企业内部控制体系中最关键、最重要的环　节，是内部控制的核心。本文分析了内部会计控制存在的主要问题，然后提出　了完善企业内部会计控制制度的几点建议。　关键词：内部控制内部会计控制建议　１内部会计控制的必要性　１．１有利于建立岗位责任制　科学的内控制度，要求合理设置内部机构和岗位，明确各职能部　门和人员的职责，从而做到责任分明、效率提高，也便于部门、个人的　相互监督，自动纠正错误，发生问题或差错也便于发现和追究责任。　１　Ｉ２有利于形成良好的工作环境和秩序　内控制度可以促进各职能部门之间业务活动的紧密衔接，使各　部门之间的业务活动协调发展，形成良好的工作秩序，保证各项计划　和任务的完成，从而使企业的一切活动有序进行。　１．３有利于提高经济效益　完善的内控制度有利于加强经济核算，加速资金周转，提高资金　使用效率，增收节支，减少损失和浪费，降低成本，增加利润，提高企　业的经济效益。　１．４有利于堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及　舞弊行为，保护财产物资的安全完整　完善的内部会计控制制度可以有效地防止贪污、挪用、盗窃等　违法违纪行为的发生，防止各种舞弊行为，从而保证财产物资的安　全完整。　１．５有利于单位部门经营管理决策的有效执行和信息沟通　完善的内控制度可以有效地保证最高管理当局制定的经营管理　决策得到及时、有效的贯彻执行，并通过记录控制系统及时反馈执行　的情况、结果以及存在的问题，从而使管理当局及时采取措施，加以　控制。　６．有利于充分发挥员工的积极性和创造力　通过建立完善而又严密的内控制度，采取奖惩分明的措施，可以　调动员工的积极性，激励大家刻苦钻研，进行各种创造性的工作。　２内部会计控制存在的问题　２．１内部会计控制意识薄弱　企业管理者对内部会计控制认识不足，认为内部控制制度是形　式主义，不能起到控制的作用反而内部控会束缚领导手脚，自找麻　烦。由于企业负责人的不重视，致使大部分中小企业没有建立内部会　计控制制度，有的企业虽然已经建立，但其内部会计控制制度形同虚　设，执行不力。　２．２制度不健全，体系不够完善　有些单位领导从一些触　京心的案例中也意识到了内部控制的　重要性，但没有完善的财务管理制度，更谈不上系统的企业内部会计　控制制度。就是有管理制度，有的也是头痛医头，脚痛医脚，东一榔头　西一棒，朝令夕改，草率从事。有的主观随意，自相矛盾，甚至与法律　法规相违背，员工难以操作，最终不了了之。　２．３会计人员素质高　由于历史原因，目前我国会计队伍整体素质参差不齐，给会计内　控制度的贯彻执行带来许多隐患。同时，信息技术的快速发展，金融　业务的不断创新，使现有的一些会计人员在知识结构、业务能理和政　治素质等方面也表现出许多不适应。　３完善企业内部会计控制制度的几点建议　３．１把握好企业内部会计控制制度建立的原则　首先应符合法律、法规规定和单位内部实际情况，这是一个单位　建立内部会计控制制度的前提条件。其次要符合权责对应原则，内部　会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不　得拥有超越内部会计控制的权力。规定单位内部的各级管理层必须　在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办　理业务。再则要符合不相容职务分离原则，内部会计控制应当保证单　位内部涉及会计工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划　分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间的权责分　明，相互制约，相互监督。最后要符合成本效益原则，内部会计控制应　遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。这是单　位建立内部会计控制制度必须考虑的。　３＿２加强会计组织机构及岗位设置的控制　会计组织要相对独立，会计组织机构设置一般是根据单位经济　业务规模和会计业务需要而决定的，承担会计业务会计组织应相对　独立。其次会计岗位应职责明确、相互牵制。会计岗位设置应符合以　下要求：一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应：　二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核；三是各会计　岗位之间分工明确，业务往来，应当有记录，以分清责任；四是不相容　职务的分离，即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨　行为的职务，五是对各个岗位进行定期考核。六是会计人员配备应当　符合回避制度要求。七是实行定期轮岗。会计人员定期轮岗，能使会　计人员业务全面熟悉，也满足实行内部会计控制制度的要求。　３．３完善会计核算控制　会计核算控制一是完善会计核算业务流程控制，主要是会计核　算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求。二是完善会计核算　具体业务的控制。在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控　制的要求，以保证会计核算的质量。包括①对现金的核算，应当体现　职务分离，相互核算，权限控制的要求，现金收支人员应当及时与会　计人员进行核对并定期盘点。②财务收支控制要严格授权批准控制，　避免越权审批，违规审批的情况发生。严格规定授权批准的范围，授　权批准的层次，授权批准的责任。同时财务收支权限的授权应当体现　统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权　多个人，否则，失去控制的有效性，应实行“一支笔”审批制度。③资产　保护控制要求单位限制未经授权人员对财产的直接接触、应做到以　下几点：一是由专人保管。即单位和各项财产应当专人保管，限制无　关人员接近财产。二是职务分离。即财产的保管人员，使用审批权限　应当经过授权严格执行，只有经过授权批；隹的人员才能接触资产。三　是定期清查。即财产保管人员定期进行账物清点，保证账物相符，确　保各种财产的安全完整。　３．４加强人员素质的提高　会计人员在现代经济发展的新形势下，仅仅具有较高的专业素　质还是不够的，加强对会计人员的品德教育、职业道德教育，在专业　人员的选拔任用方面以德为先，净化专业队伍，造就一支综合素质较　高的会计队伍，才能保证企业的经济管理工作沿着健康有序的轨道　良性运转。　３．５强化内部会计控制制度的检查和考核　为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断　地得到完善，企业应当将内部会计控制制度执行情况的检查列入考评　范围，落实考评内容，考评标；隹力求科学化、合理化、可操作性强，定性　分析和定量分析相结合，检查和评价内部会计制度是否得以有效遵　循，执行中还存在什么问题，原因如何并采取措施加以纠正。同时对于　严格执行内部会计控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规　违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。只有建立科学合理的约束与　激励机制，才能是最终达到内部控制的目的，使制度真正落到实处。　总之，在新形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，　强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，有　助于管理层实现其经营方针和目标，保护单位各项资产的安全和完　整防止资产流失，保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完　整，并有助于企业避免或降低各种风险，提高经营管理效率，保证国　家法律、法规的贯彻执行，有利于企业经营管理活动朝着既定目标扎　实推进，保证企业发展战略和工作规划的顺利完成。　

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企业内部控制制度的建设与完善措施分析

企业内部控制制度的建设与完善措施分析

企业内部控制制度的建设与完善措施分析

摘要：企业内部管理制度的核心是提高企业的治理结构，良好的治理结构是提高企业经营管理效益的重要的基础，而企业内部控制制度是企业实现经营管理目标的重要的手段，在市场竞争激烈的环境下，为了能够适应现代市场经济的需要，企业应该根据自身的特点，科学有效的制定出具有特色的企业内部控制制度，从而促进企业管理水平和工作效率不断的提高。下面我们重点进行分析企业内部控制制度的建设和完善措施。

关键词：内部控制制度 建设 完善

随着社会的发展，市场经济环境的变化，企业管理日趋现代化，内部控制制度作为现代企业经营管理的中核心内容，加强建设和完善内部控制制度不仅能够合理配置企业资源，提高企业劳动生产力，而且对防范企业内部控制风险也具有重要的作用和价值。但是目前由于对企业内部控制制度意识不强，重视程度不高以及信息失真等问题，造成企业内部控制缺乏，因此加强完善企业内部控制制度对提高企业经济管理具有重要的意义。

一、企业建设内部控制制度的作用

企业内部控制制度的建设和完善，是企业经营成败的关键，正确认识企业内部控制，对提高企业经营管理，保护企业财产安全，提高经济效益具有重要的意义。企业内部控制的作用主要体现的以下几点：

（一）保证企业会计信息的真实可靠性

企业内部的会计信息是企业内部管理部门以及外部相关决策的重要的依据，会计信息的真实可靠性不仅关系到决策部门的决策对企业生产经营以及企业各项经济活动的影响，而且也直接关系到企业未来决策的正确性以及合理性。但是目前由于企业会计失真现象较为严重，因此在企业内部建立完善企业内部控制制度对提高会计信息的可信度具有重要的意义。

（二）防范企业的经营风险

在企业经济管理中，完善的内部控制制度不仅能够对内部企业各个部门以及各个流程进行有效监督控制，而且能够及时反应企业内部发生问题，从而能够保证企业健康持续的发展。并且在企业生产经营的过程中，企业想要实现生存发展的目标，企业首先应该对各类风险进行有效的预防和控制，而内部控制作为企业的经济管理的核心，加强内部控制的建设和完善，对企业风险的评估，对加强企业警用风险薄弱环节的控制具有重要的意义。

刍议加强企业内部控制建设的对策

刍议加强企业内部控制建设的对策

璺幽ｌ总第３７０期■■■■幽ｌ　

刍议加强企业内部控制建设的对策　

（长春工业大学吉林长春ｌ３００１２）　

［摘要】内部控制是现代企业管理的重要组成部分，其目的是保护企业资产、保证会计记录准确，　

从而提高企业经营效率，保证企业各项政策得以贯彻执行。内部控制制度是为实现上述目标而制定的　

各种政策和程序组成的有机总体。在具有我国特色的市场经济不断发展的今天，加强企业内部控制建　

设对规范企业经营行为、提升经济发展质量、调整经济发展结构具有重要的现实意义。　

［关键词】加强企业内部控制建设对策　

［中图分类号】Ｆ２７２　【文献标识码】Ａ　［文章编号】１　００９—５５４９（２０１　５）１１—００５７—０１　

企业的内部控制是企业科学决策、科学管理的一个完整　

系统。做好企业内部控制是企业、社会和国家的共同责任，　

但企业仍是内部控制建设的主体。虽然我国企业内部控制建　

设已经取得了一些成绩，但仍存在一些问题。主要体现在：　

企业内部控制作用得不到重视，内控体系存在倒置现象，即　

内部控制部门置于企业管理高层的领导和掌控之下，以下级　

监督上级的行为难以取得实际效果；企业内部控制职权过于　分散，财会人员兼职过多，多数业务存在交叉现象，使得制　

约原则得不到真正落实，会计的事前审核、事中复核和事后　

监督流于形式；缺乏内部审计，即企业的审计机构和监督机　构合并甚至有的根本不设审计机构，使内部审计失位，达不　

到监督的作用。此外，内控机构成员的素质也有待于提高。　

要解决这些问题，真正发挥出企业内部控制的作用，必　

须从政策设计的角度通过制定法律法规促使企业加强内部控　制。而企业应强化建立现代企业制度，完善法人治理结构，　

改善人力资源管理机制，提高企业员工素质，强化企业经营　

的风险意识，提高风险管理水平。　

一、改善企业内部制度环境　

在内部控制五要素中，控制环境是基础。因此，必须营造　

良好的内部控制环境，确保开展全面风险评估，增强企业风险　

意识，切实强化各级职能管理部门和业务部门在风险管理中的　作用。营造良好的控制环境，一是要完善三个制度，即公司法　

企业内部控制制度评审刍议

企业内部控制制度评审刍议

广眚・信息　

企业内部控制制度评审刍议　

口华蓥山发电厂审计办公室　刘天育　对内部控制制度进行评审，就是对内部控制是否健全、　有效等进行审查和评价。笔者认为对内部控制制度进行评审　主要由“健全性测试一符合性测试一评价内部控制制度”等　三个步骤来完成。　一、对内部控制制度进行健全性测试　内部控制制度的健全性是企业管理的基础，而健全陛删　试是完善内部控制的主要程序，它是通过对被审计单位内部　控制制度的调查和描述来测试其现行的控制环节和措施是　否符合理想的控制模式。主要采取以下几种方法。　（一）审阅内部控制制度的合规性、严密性和完善性。对　企业内部控制制度的评价和审查，首先要把企业的各种管理　制童、文件全部收集起来，然后根据审查的目的和范围，选择　有关内容进行调查、审阅，主要审阅被审计单位有关的规章　制度、方针、政策等文件；查看组织机构系统图；审阅前期审　计档案等。通过审阅评价是否有违反国家法律法规的现象，　是否符合内部控制制度的基本原则，是否严密和完善，以便　从中发现薄弱环节。　（二）文字说明法。审计人员常常按照经济业务的主要顺　亭，用文字详细记述业务的整个处理过程，指出经过的环节，　编写了的文件记录，有关凭证和记录的来源和去向，以及是　否经历了审批、复核手续等文件控制点，以便对调查对象作　出比较深入和具体的描述。　（三）询问法。是通过口询方式取得关于被审计单位内部　控制制度的情况。首先，审计人员在审阅制度、文件的前提　下，根据审计目的和范围，结合被审计单位的实际情况，对企　业的内部控制制度与规范的内部控制制度进行对比分析，提　出哪些问题需要询问，详细编制询问提纲；其次审计人员根　据询问提纲的内容，以采取个别口头询问的方式，向有关工　作人员提出问题，逐一进行询问；第三审计人员在向有关工　作人员口询时，应随时作好书面记录，然后将询问结果总结　归纳，记入审计工作底稿。　（四）调查表法。是指审计人员利用事先设计好的标准化　调查表来反映被审计单位内部控制制度强弱情况的一种方　法。要求被审计单位有关工作人员根据调查表列出的每一项　内容，据实作出“是”、“否”或“不适当”的回答，借以查明被审　计单位内部控制制度是否适当或可信。　除了上述方法外，审计人员还可以采用编制内部控制制　度系统流程图等方式来检查、验证内部控制制度的规定。在　实际操作中，我们应根据实际情况，将不同的方式结合使用，　以达到最佳效果。　二、对内部控制制度进行符合性测试　对内部控制制度进行符合性测试即是对经健全性测试　证实、被认为比较健全的内部控制制度实施情况和有效程度　进行的测试。　・６４・　一般来讲，符合性测试内容有业务程序测试和功能测试　之分。前者选择具体的典型业务，沿着既定的处理程序进行　检查，考察有关的控制点是否符合规定并能认真执行，借以　判断各项控制措施的遵循情况；后者是针对某项控制的某个　控制环节，选择若干时期的同类业务进行检查，查明该控制　环节的处理程序，在被审计期内是否按规定发挥了作用。　符合性测试的一种方法是数量的确定方法。数量的确定　方法又分为统计抽样法和经验估计法两种。统计抽样法可以　用来推断总体中具有某一特征的项目所占比率。在符合性测　试中，审计人员要对内部控制是否健全，执行是否有效作出　判断，作出总体有效率是多少，被审查对象能否接受的结　论。例如可利用这种方法来测试内部控制制度中凭证的处理　等业务；经验估计法，也就是凭借经验按业务活动执行的次　数多少来估计应该抽查的业务量。　符合性测试的另一种方法为样本的审核方法。在对抽出　的样本进行审核时，可以采用三种方式。　一为证据检查法，即检查与该业务有关的一切会计凭　证、对帐单和可作为证据其它文件，用以验证有关的控制制　度是否已经得到认真执行；二为实地观察法。审计人员在不　事先通知被审计单位的情况下，亲自到现场观察工作人员执　行业务的情况，以判明业务处理程序是否遵循了内部控制制　度的规定。如审计人员到仓库去观察实际的发货过程；三为　实验法。按照被审计单位内部控制制度的规定，审计人员对　有关业务重做一遍，以检查了解有关工作人员是否遵循了内　部控制制度的规定；　在实际工作中，审计人员应根据具体情况，可以采用一　种方法，也可以采用多种方法相互结合使用。　三、评价内部控制制度　审计人员经过审阅内部控制制度，进行健全性测试和符　合性测试后，对被审计单位内部控制制度已经有了比较全面　深入的了解，从而可以对内部控制制度是否健全、完善，是否　认真执行等作出评价，明确控制制度可信赖的程度及存在的　薄弱环节和缺陷，表述审计意见，针对存在的薄弱点及可能　出现的差错，提出改进建议。　（一）结合被审计单位实际，综合分析，全面衡量　审计人员对被审计单位内部控制制度进行评价时，不能　用不同的企业来对比，以免脱离被审计单位的实际；也不能　忽视内部控制制度的基本要求，片面强调被审计单位的实际　情况。要综合分析，全面衡量，既要根据被审计单位的实际情　况衡量相互制约的效果，看其是否能保护单位财产物资和资　金的安全完整，防止工作中的错误或舞弊，保证会计记录的　正确性；又要根据被审计单位的实际情况衡量相互联系的效　果，看其是否能促进单位生产经营活动的顺利进行，能否提　高工作效率和经济效益，比如对收款业务的内（下转６３页）

企业内部会计控制制度

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企业内部会计控制制度

基本信息编辑

公司治理结构中的内部控制，一般包括内部管理控制和内部会计控制两个方面。内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致，确保企业计划顺利完成与相关财务资料真实可靠而设立的一系列会计管理规章制度的总称。在公司治理中，完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真，强化会计监督的重要保证。

完善的内部会计控制是进一步深化经济体制改革的重要条件，是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障。第一，内部会计控制制度的建立有利于促进企业产业结构调整顺利进行，保证企业经营机制和管理体制的转变。第二，有利于促进企业经营活动合理化。第三，有利于维护企业资源的安全，保护股东和债权人利益。第四，有利于促使企业完善内部管理控制体系，保障会计人员行使职权，提高会计人员严格执法的积极性。

美国注册会计师协会审计准则委员会在《审计准则公告第55号》中，将内部控制结构分为三个方面，即控制环境、会计制度和控制程序。控制环境的影响因素包括经营计划、利润计划、内部审计及责任会计等，会计制度包括企业经济业务处理的各种会计程序;控制程序则是指企业相关交易处理，资产和纪录的实物控制等。现代公司治理结构中的内部会计控制，既是内部管理控制的基础，也是企业财务会计制度的重要组成部分。完善内部控制制度应考虑以下几个方面。

控制制度编辑

首先，内部会计控制与社会审计相结合。内部控制是管理现代化的产物，而内部会计控制制度的产生和发展可以促使审计工作从全面详细性审计发展为制度基础性审计。内部会计制度与社会审计的有机结合，有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效建议，帮助企业完善会计制度体系。 其次，内部会计控制与内部审计相结合，提高公司内部审计的自觉性。一般情况下，企业内部审计带有很强的强制性，虽然机构齐全，但常常制度不完整，业务不规范。近年来在我国证券市场中因提供虚假会计信息而出现的`大案要案中，多是在公司负责人的授意和强令下作出的，内部审计形同虚设。所以只有将内部审计与内部会计控制制度有机地结合在一起，才能避免内部审计失控。建立完备的内部控制制度有利于企业提高内部审计的自觉性。一个完整的内部会计控制制度，必须要有内部审计来监督执行，以及时发现问题，纠正偏差，修订并完善制度。