初级会计实务之存货
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第四节 存货
一、存货概述
（一）存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、托付代销商品等。
【例题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。
A.工程物资 B.托付加工材料
C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品
【答案】A
1 / 1 （二）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定能够抵扣的增值税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的
1 / 1 可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等。
注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也能够先进行归集，期末依照所购商品的存销情况进行分摊。关于已售商品的进货费用，计人当期损益；关于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，能够在发生时直接计入当期损益。
【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的选择整理费用为130元；验收入库时发觉数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
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【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）
因此乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。
A.27 B.29 C.29.25 D.31.25
【答案】A
【解析】材料的采购成本＝25＋2＝27（万元）
借：原材料 27
应交税费－应交增值税（进项税额） 4.25
其他应收款 2
贷：银行存款 33.25
1 / 1 【例题】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生选择整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。
A.30 000 B.32 000
C.32 200 D.32 700
【答案】C
【解析】甲材料的入账价值=600×50+2 000+200=32 200（元）。
【例题·单项选择题】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生选择整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
【答案】D
【解析】小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，因此：
1 / 1 原材料的成本＝2 060×50＋3500＋620＝107120（元），
单位成本＝107120/（2 060－60）＝53.56元/公斤
2.存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配得制造费用。
3.存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，然而为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计人存货的成本。
4.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入
1 / 1 当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾难而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。然而，在生产过程中为达到下一个生产时期所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计人当期损益，不得计入存货成本。
（三）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业能够采纳的发出存货成本的计价方法包括个不计价法、先进先
出法、月末一次加权平均法和移动加权平等。
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1.个不计价法。
2.先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）如此一种存货实物流淌假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。
【例题·单项选择题】（2008年）某企业采纳先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）
1 / 1 元。
A.10 000 B.10 500
C.10 600 D.11 000
【答案】D
【解析】
2月1日，结存200公斤 每公斤实际成本100元；
2月10日购入甲材料300公斤 每公斤实际成本110元；
2月15日发出甲材料400公斤
剩余的原材料的数量＝300－（400－200）＝100（公斤），剩余的甲原材料差不多上2月10日购入的，因此月末原材料的实际成本100×110＝11 000（元）
【例题·单项选择题】（2006年）某企业采纳先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分不购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分不为180元和220元；3月10日和3月27分不发出A材料400
1 / 1 吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。
A.30 000 B.30 333 C.32 040 D.33
000
【答案】D
【解析】
3月1日，结存200吨 每吨成本200元；
3月4日，购进300吨 每吨成本180元；
3月10日，发出400吨
3月17日，购进400吨 每吨成本220元；
3月27日，发出350吨
3月10日发出材料成本为200×200＋200×180＝76 000（元）
3月27日发出材料成本为100×180＋250×220＝73 000（元）
则A材料月末账面余额为（400-250）×220＝33 000（元），因此答案应该选D。
3.月末一次加权平均法。
是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此
1 / 1 为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本＝
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本
＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本—本月发出存货的实际成本
【例题】某企业采纳月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料
1 / 1 400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。
A.10 000 B.10 500
C.10 600 D.11 000
【答案】C
【解析】全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元），
再计算月末库存材料的数量200＋300—400＝100（公斤），
甲材料的库存余额＝100×106＝10 600（元）。
【例题】某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，则月末该材料的加权平均单价为（ ）元。
A.980 B.985 C.990 D.1 182
【答案】B
【解析】加权平均单价 =（60×1 000+200×950+100×1 046）÷（60+200+100）=985（元）。
4.移动加权平均法。
