管理会计教案 第二章 变动成本法
第三节 变动成本法（2/3）
任课教师 刘德道 教学学时 2学时
授课班级 2014级会计电算化1、2班 授课时间
与地点 星期一
锐思楼3号402教室
教学目标 掌握变动成本法和完全成本法之间的区别和各自优缺点。
教学重点 变动成本法，完全成本法
教学难点 变动成本法和完全成本法之间的区别和各自优缺点。
教学方式方法 讲练结合；多媒体为主，板书为辅。
学习方法 听取讲授，做好笔记，课后复习，阅读课外资料，独立完成作业。
教学基本内容
及过程 第三节 变动成本法
一、完全成本法与变动成本法的概念
二、变动成本法的起源
三、变动成本法的基本原理
四、变动成本法与完全成本法的比较
五、对变动成本法和完全成本法的评价
六、变动成本计算法和完全成本计算法的结合
（详细内容附表后）
作业与
课外训练 思考题：
变动成本法和完全成本法的内涵、使用范围、对企业的影响？
社会调查：变动成本法在企业中实际应用。
技能训练题：
见电子邮箱
课外阅读
资料 1、（美）威廉姆斯等主编，《企业决策的基础 管理会计分册》（原书第13版），机械工业出版社，2006；
2、变动成本法和完全成本法的结合应用，熊剑春， 中小企业管理与科技(中旬刊)，2014/01；
3、完全成本法和变动成本法下分期损益差异的实例分析，马学军， 商，2014/04。
【下次课预习性作业】 技能训练：
混合成本的分解方法
变动成本法的内容
第二章 变动成本法
通过本次课的教学，使学生掌握变动成本法的含义、前提，尤其是变动成本法下损益的计算方法，变动成本法和完全成本法在成本和收益等方面确定上的区别，掌握完全成本法和变动成本法下损益的计算方法、损益的变动规律，掌握变动成本法的应用。
第三节 变动成本法
成本计算制度，是成本管理的重要组成部分。满足于不同方面的目的需要，产生了不同的成本计算制度。以损益计算、报表编制为目的，产生了以成本职能为基础的全部成本计算法；以经营预测与决策、目标规划和控制为目的，产生了以成本性态为基础的变动成本计算法。
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珍贵文档 第二章 成本性态分析与变动成本法
第一节 成本性态分析
所谓成本性态是指成本总额与业务活动之间的依存关系。其中，业务活动一般为业务量，可以表现为实物量、价值量和时间量。
成本按其性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
一、固定成本
固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。如企业的固定资产折旧费。
固定成本具有以下特点：
（1）成本总额不随业务量而变，表现为固定金额；
（2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。
固定成本根据其支出数是否受企业管理层短期决策行为的影响可分为酌量性固定成本与约束性固定成本。
约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。这些成本的大小取决于生产经营能力的规模，是维持企业最基本的生产能力的支出。
酌量性固定成本是指受管理层短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本。有可能不同期间金额不同，如广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金等。当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以将酌量性固定成本进行缩减，但却不能减少约束性固定成本。
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珍贵文档 二、变动成本
变动成本是指在一定条件下，总成本随业务量的变动成正比例变动的成本。
图2-3 变动成本
变动成本根据其影响因素可进一步分为设计变动成本和酌量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理层决策的影响。
三、混合成本
四、相关范围
相关范围有两个方面的含义：一是指特定的期间；二是指特定的业务量水平。
五、总成本的函数模型
第二节 混合成本分解和成本预测
一、混合成本的分解方法
（一）工程分析法
（二）账户分析法
（三）合同确认法
第 1 页 共 1 页 变动成本法
本知识点归纳大致框架主要依据孙茂竹、支晓强和戴璐主编的《管理会计学》第八版
部分理解补充摘自谢达理、李宏畅《管理会计》第四版
一、变动成本法的基本内容
1. 概念：所谓变动成本法，具体是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全额扣除。
PS：变动成本法改变了完全成本法中将固定性制造费用在本期销货和存货之间进行分配的传统方法，而将固定性制造费用全部由当期负担。
理解：固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一旦形成，不管其
第 1 页 共 1 页 利用程度如何，有关费用照常发生，不会因产量的增减变化而改变。它们实质上与特定的会计期间相联系，和企业生产经营活动持续的时间长短成正比，并随时间的推移而消失。
所以，固定性制造费用的效益不应递延到下一个会计期间，而应在发生的当期，全部列入利润表中，作为当期收益的一个扣减项目。________理解补充
二、完全成本法的基本内容
1. 概念：完全成本法是指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。
PS：在完全成本法下，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，越能刺激企业提高产品生产的积极性，但不利于成本管理。_____理解补充
第 1 页 共 1 页 三、完全成本法和变动成本法的比较 由于变动成本法和完全成本法对固定性制造费用的处理方式不同，导致二者在产品成本的构成内容、存货成本的构成内容和各期损益三个方面的不同。
1.产品成本的构成内容不同
１）完全成本法下，成本由制造成本（直接材料、直接人工和制造费用）和非制造成本（管理费用、销售费用和财务费用）构成。制造成本完全计入产品成本，而非制造成本计入当期损益。
第二章 变动成本法
教学质量与要求：
掌握固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点和内容
掌握混合成本的分解和成本估计
掌握变动成本法的含义、前提，及变动成本法中损益计算的方法程序；
了解变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别以及两种成本计算方法的应用
教学重点：
成本按性态标准分类
固定成本和混合成本的内容
高低点法和回归直线法分解混合成本
完全成本法和变动成本法下计算税前利润
教学难点：
回归直线法分解混合成本
完全成本法下税前利润的计算
教学过程设计：
新课导入，新课教学，新课讨论，作业讲评
教学方法：
以讲授为主，讲练结合
教学课时：12 第二章 变动成本法
第一节 成本分类
一、成本定义
1.广义：是指为取得资产或劳务而发生的支出
2.狭义：是指归集到某一种产品上的费用，也称产品成本。
3.意义：“不同目的，不同成本”
二、成本的分类
（一）按经济用途分类
1.生产成本：料、工、费
2.非生产成本：（期间费用）销售费用、管理费用、财务费用
(二)按成本性态标准分类
所谓成本性态，或成本习性，是指成本总额（企业发生的全部耗费，既包括生产成本，也包括非生产成本）与业务活动之间在数量方面的依存关系。
按其性态分类，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
①固定成本
1.概念：是指在一定时期内，在一定业务量范围内，成本总额不随业务量变动而变动的成本。如直线计提厂房折旧，租金等。
2.固定成本的特点：例2-1
（1）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变；y=a+0x=a
图2-1 固定成本总额模型：与横轴平行的直线
（2）相关范围内，就单位产品负担的固定成本(即单位固定成本)而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。
图2-2 单位固定成本模型：随业务量的增加而递减的弧线
3.固定成本的分类：
固定成本还可根据其支出数是否受管理部门短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
