关于事业单位实施全成本核算的探讨
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算而设置的总帐科 目。比如在研课题费用 ： 根据成本费用开支 范 围的规定 ，事 业单位 所发生 的各 项费用 支 （ １ ）本科 目核算事业单位 的科研课 题在进行研 究过 程 中所 出，有 的直接 与科 研项 目研究 有关 ，应 计入课 题成本 ；有 的则 发生的费用 ，包 括纵 向有 偿 和无 偿项 目，横 向委 托合 同项 目、 只与事业单位 经营管 理有关 ，应 计人事 业单 位 的管理费用 、经 自然科 学基金研究课题 以及进行其他科研活动所发生的费用 。 营费用 、财务费用等期间费用 ，不应计入项 目成 本。 （ ２ ） 在 研 课 题 费 用 应 按 科 研 课 题 设 置 明细 科 目，并 按 科 研 ２ 、正确 区分 资本性支 出与 收益性 支 出的界 限。这 个问题 事 课题 的成 本 项 目归 集 费 用 。成 本 项 目设 置 如 下 ： 业单位与一般企业不 同。在企 业 的生 产经 营活动 中所 发生的设 ①劳务费 。包括工 资 、补 助工 资 、福利 费 、奖 金 、其他 劳 备 、无形资产 、厂 房等购建 支 出，都 属于资 本性 支 出；而事业 务支 出等个人经费 （ 含包干单位在内） 。福利费系指按工资总额 单位按现行制度规定 ，属于科 研课题 发生 的专用 仪器设 备和设 的一定 比例计提 的职工福利费 。 施的购建费用 ，则 可以直接 计人科 研课 题成本 。但 应 当注意 的 ②原材料 。包括元件 、材料 、试剂 、配套设备部件等 。 是 ，为 了正确 的核算 课题成 本和 研究所 的 当时经 营收益 ，对属 ③燃料及动力费 。包括水 、电、燃料 、排 污费等 。 于 研 究 所 购 建 的不 直 接 用 于 项 目 的各 项 设 备 、设 施 的 费 用 ，一 ④设备购置及使用 费 。包括 专用设 备购 置费及一 般设备 的 律不得计人课题成本。 使用 费。 ３ 、正确 区分各个成本计算对象之 间的费用界 限。在一个研 ⑤专用业务 费。包 括 为该 课 题 的设 汁 、资 料 、技 术 培训 、 究所 内有许多科研 项 目，有 的一个 研 究 窒就 有 多个 研究 课 题。 外协加工费等 。 为了正确核算和反 映各 个课 题 的实际成本 ，凡是 能够确认 由某 ⑥院 （ 所） 管理费。院 （ 所 ）职能 机构为组 织 、管理科 研 个 项 目耗费的直接 费用 ，应 直接计 人该项 目成本 ；对 应 由几个 和 生 产 活 动 所 发 生 的 各 种 费 用 。 项 目共同分担 的费用 ，则应 采用适 当的分 配方法 ，分别计 人各 ⑦研究室 （ 车间 ）管理费 。系指研究室 非直接从 事课题 研
关 于 事 业 单 位 实 施 全 成 本 核 算 的探 讨
杨 关 美
摘 要 ：科学规范的全成本核 算 ，是 实行 内部 经济核算 、开展投入产 出管理的必要手段 。事业单位 实行 内部成本核算 ， 目的是提 高事业单位经济业务管理 水平，提 高资金 的使 用效益 ，也是在市场经济体制下衡量本单位投入 与产 出的重要手段 。 关键 词 ：事业单位 ；全成本核算 ；投入与产 出
一
、
确定完成计算对象——科研 生产 费用在 各成本计 算对象 的归 集 与分配——科 研生产费用在 完工产 品与期末 在产 品之 间的归 集 与分配 ，进行科研生产 费用 的汇总 ，借 以控制科 研生 产费用 的 发生 ，并确定科研生 产费用 总额 。科研 生产 费用总分类 核算 的 帐户有 ：在研课题 费 用 、在制 产 品费 用 、劳 务费 用 、院 （ 所） 管理费 、研究室 （ 车间 ）管理 费 、待摊费用 等。在研课 题 费用 是指单位 为完成 主要 的科研 课题合 同项 目而进行 的科研 成果 核
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究 、生 产 工 作 人 员 的 费 用 等 。 （ ３ ）科研课题 和合 同项 目发生 的直 接费用 ，直接 进入成 本 时 ，借记本科 目，贷记 “ 银行存 款 ” 、“ 现金 ” 、“ 库存器 材”、
科研单 位研 发出来 的成果在 进行 产品转 化时 ，其 发生 的成 本 不能简单 套用 生产 企业 的生产 成本在 已完工 产 品和未完 工产
全成 本核 算 （ Ｆ ｕ ｌ ｌ Ｃ ｏ ｓ ｔ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ，Ｔ Ｃ Ａ） 比生命 周期核 算
更 进 一 步 ，它 是 将 核 算 范 围扩 大 到 产 品 链 以 外 。 全 成 本 核 算 包 括生产 、使用 和处置 过程对 社会 所造成 的环境 损失 和避免环 境 影 响所节 省的费用。全成本 核算 并非将 所有 的成本都 纳入 到项 目部成本 中 ，而是将 与项 目部经 营管理有 密切相 关 的经济要 素 经过 分解 纳入项 目部 的成本控制和核算之 中，事业单位也如此。 事业单位 实行全成本核算的 内容 １ 、要正确区分课题研 究费用 与事业 单位期 间 费用 的界 限。
相 关课 题 成 本 ， 以 防 止 在 课 题 、项 目之 间 成 本 费 用 的 虚 增 或 虚
减 ，对此类 间接费用 的划分 最常用 、最 简单 的方法是 以人 工工 时 ，有计划工时法 、定额工时法。 二 、在 已 完 工产 品 和 未 完 工 产 品 之 间 分 配 科 研 生 产 费 用 的
品 之 间 分 配 ，产 品 生 产是 一个 持 续 过 程 ，而 科 研 费 是 一 次 性 的 。 对进行成果转 化前 发生 的科 研 费可 一次 性计 人 产 品成本 中去 ， 也 可以在预计 的产 品产量 中进行 分摊 ，此外 ，事业单 位进 行产 品生产 时 ，在期末 进行 盘存计 算产 品的生产 费用 时 ，由于有 些 产 品的生产期 与产品 的计算期 不一致 ，因而往 往会存 在未 完工 产 品 ，即在产 品。在产 品同样要消耗 物化劳动 和活 劳动 ，因此 ， 按照成本计算对象 归集 在制产 品费用 时 ，还应 在 已完 工产 品和 未完工产 品之 间进行分配 ，以便准确地 计算 出完工产 品的成本 。 所 以应先进行 在产 品成本计 算 ，然后 才能确 定产 品成本 。产 品 生产成本 的计算公式如下 ： 产 品生 产成本 ＝ 期 初在 产品成本 ＋本期 生产费用 一期末 在 产 品成本 三 、科研生产费用的 总分类核算和明细分类核算
