个人所得税法讲义

个人所得税法 第一节 概 述 一、个人所得税概念 个人所得税是以个人（自然人）取得各项应税所得为征税对象所征收一种税。

二、个人所得税特点 （一）实行分类征收 世界各国个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用是分类所得税制。 （二）累进税率与比例税率并用 分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。 我国现行个人所得税根据各类个人所得不同性质和特点，将这两种形式税率运用于个人所得税制。 （三）费用扣除额较宽 对工资、薪金所得，每月减除费用2000元；对劳务报酬等所得，每次收入不超过4000元减除800元，每次收入4000元以上减除20%费用。 （四）计算简便 用应税所得收入减去允许扣除，剩下部分作为所得额，乘以规定税率。 （五）采取课源制和申报制两种征税方法 课源制，支付单位来代扣代缴税款；申报制，有一些个人所得项目要自行申报纳税。

第二节 征税对象 （共十一项）

一、工资、薪金所得 注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关其他所得。 （一）不予征税项目 1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额补贴、津贴差额和家属成员副食品补贴； 3.托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补助（根据财政部规定）

（二）征税项目几项特殊规定 1.企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间所属月份进行平均，并与领取当月“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

【例题·单选题】2008年1O月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续，取得一次性收入60000元，张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计20个月。张某月工资2200元。2008年10月张某应缴纳个人所得税（ ）元。 A.6500 B.7855 C.8875 D.8905 『正确答案』D 『答案解析』60000÷20+2200-2000＝3200（元），税率为15%，扣除数为125 应纳个人所得税=（60000+2200-2000）×15%-125=8905（元）

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得同一月份“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 2.公司职工取得用于购买企业国有股权劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得收入，按“工资、薪金所得”征税。 4.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用金额并入营销人员当期工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励对象是非雇员，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用企业和单位代扣代缴。

二、个体工商户生产、经营所得 从事个体出租车运营出租车驾驶员取得收入，按个体工商户生产、经营所得项目缴纳个人所得税。个人因从事彩票代销业务而取得所得，按个体工商户生产、经营所得项目缴纳个人所得税。 出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员，出租车驾驶员从事客货运营取得收入，比照个体工商户生产、经营所得项目征税。关注以下项目： 个体工商户和从事生产、经营个人，取得与生产、经营活动无关其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款利息所得、对外投资取得股息所得，应按“利息、股息、红利”科目规定单独计征个人所得税。

三、对企事业单位承包、承租经营所得 1.对企事业单位承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得所得，还包括个人按月或者按次取得工资、薪金性质所得。 2.个人承包、承租分为两种： ①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（九级超额累进税率） ②承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳承包、承租费后企业经营成果归承包、承租人所有，其取得所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。（五级超额累进税率）

四、劳务报酬所得 （一）范围：29项 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬所得（属于独立个人劳动所得）。 （二）与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。

（三）特别项目 1.个人担任董事职务所取得董事费收入：（1）属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税；（2）属于任职受雇，同时兼任董事、监事，按工资薪金征税。 2.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。

五、稿酬所得 （一）范围： 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得。 包括作者去世后，财产继承人取得遗作稿酬。 （二）性质：稿酬所得具有特许权使用费、劳务报酬等性质。 （三）对报刊、杂志、出版等单位职员在本单位刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。 1.任职、受雇于报刊、杂志等单位记者、编辑等专业人员，因在本单位报刊、杂志上发表作品取得所得，属于因任职、受雇而取得所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 除上述专业人员以外，其他人员在本单位报刊、杂志上发表作品取得所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。 2.出版社专业作者撰写、编写或翻译作品，由本社以图书形式出版而取得稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

【例题·多选题】下列收入中，应按照稿酬所得项目缴纳个人所得税有（ ）。 A.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得收入 B.某作家文字作品手稿复印件公开拍卖取得收入 C.报社记者在本单位报刊上发表作品取得收入 D.出版社专业作者编写作品，在本社以图书形式出版而取得收入 E.专业摄影师出版摄影专辑

『正确答案』ADE 六、特许权使用费所得 （一）范围 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权使用权取得所得。 （二）根据税法规定，提供著作权使用权取得所得，不包括稿酬所得，对于作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得所得，属于提供著作权使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。 个人取得特许权经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款单位或个人代扣代缴。 （三）编剧从电视剧制作单位取得剧本使用费，不再区分剧本使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。

【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税有（ ）。 A.个人取得特许权经济赔偿收入 B.作家公开拍卖自己文字作品手稿复印件收入 C.电视剧编剧从任职电视剧制作中心获得剧本使用费收入 D.教师自行举办培训班取得收入 E.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得收入 『正确答案』ABC

七、利息、股息、红利所得 利息（包括银行结算账户利息）、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得利息、股息、红利所得。 总结：国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。

湘财税[200910号文件规定自2008年1月1日起，对个人从农村信用社取得股息、红利收入暂免征收个人所得税。

职工个人取得量化资产： 1.对职工个人以股份形式取得仅作为分红依据，不拥有所有权企业量化资产，不征收个人所得税。 2.对职工个人以股份式取得企业量化资产参与企业分配而获得股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。

【例题·多选题】下列利息收入中，应缴纳个人所得税有（ ）。 A.参加企业集资取得利息 B.国债利息 C.国家发行金融债券利息 D.个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得利息 E.职工个人以股份形式取得企业量化资产参与企业分配获得利息 『正确答案』AE

八、财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得所得(转租收入也按此征税) 房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得房屋租赁收入支付了部分购房价款。对购买者个人少支出购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得收入额，按照少支出购房价款和协议规定租赁月份数平均计算确定。

九、财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得所得。 具体规定如下：