注册会计师审计案例分析(二)

注册会计师审计案例分析（二）

一、案例线索及分析

（一）短期投资审计案例

案例一：注册会计师李文对京东公司２００１年度会计报表进行审计，发现该公

司２００１年３月 １日购入八通公司的一批债券，面值共计１０万元，票面利率为１２％，该债

券的付息日是每年的２月１日和８月１日，八通公司本应在２月１日兑付的半年利息，此时

仍未兑付，京东公司共支付买价１４万元，经纪人佣金２０００元，其他相关费用１０００元。

对此，京东公司作了如下会计处理：

借：短期投资－－八通公司债券 １３７ ０００

借：应收利息

６ ０００

贷：银行存款

１４３ ０００

当八通公司于３月５日兑付了本应在２月１日兑付的利息时，京东公司作了如下

会计分录：

借：银行存款、 ６

０００

贷：应收利息

６ ０００

当年６月３０日，该债券投资的市价为１２万元，京东公司根据《企业会计制度

》对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：

首先，认定此时点的短期投资价值为１３７ ０００元；

然后，相比市价１２０ ０００元，认定中期末应提足的跌价准备为１７ ０００元，

由于这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：

借：投资收益 １７

　０００

贷：短期投资跌价准备 １７　

　０００

当年８月１日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购

入时所含的１个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投

资成本，其余５个月的利息因为是在公司的持有期内获取的，应作投资收益确认，具体

会计分录如下：

借：银行存款

６ ０００

贷：短期投资－－八通公司债券

　１ ０００

贷：投资收益

５ ０００

１１月２５日，京东公司出售该债券的４０％，售价为６万元，并支付相关税费为１

０００元，京东公司作如下会计处理：

借：银行存款

５９ ０００

借：短期投资跌价准备 （１７０００×４０％）６ ８００

贷：短期投资－－八通公司［（１３７０００－１０００）×４０％］５４ ４００

贷：投资收益

１１ ４００

１２月３１日，该短期投资的市价为６８０００元，京东公司根据目前的短期投资成

本：１３７０００－１０００－５４４００＝８１６６００（元），所以，年本应补提短期投资跌价准备３４００元

，具体会计分录如下：

借：投资收益

３ ４００

贷：短期投资跌价准备

ｐａｇｅ　１ ３ ４００

案例一分析：《企业会计制度》第十六条规定：短期投资在取得时应当按照

投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：以现金购入的短期投资

，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支

付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利

息，应当单独核算，不构成短期投资成本。

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待

实际投资时，按实际支付的价款或实际支付价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或

已到期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。

短期投资的现立股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已

计入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。

企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差

额，应当计提短期投资跌价准备。

企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项

目按照城去其跌价准备后的净额反映。

处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当

期投资收益。

据此，注册会计师李文从重要性原则考虑，对于短期投资于债券持有期内收

到的利息，如果不是当初买入时计入＂应收利息＂部分的，一律冲减投资成本，不能确

认投资收益。因此，建议京东公司于８月１日收到利息时，作如下正确的会计处理：

借：银行存款

６ ０００

贷：短期投资－－八通公司

６ ０００

相应，出售４０％的债券时的正确会计处理应调整为：

借：银行存款

５９ ０００

借：短期投资跌价准备

６ ８００

贷：短期投资－－八通公司

５２ ４００

贷：投资收益

１３ ４００

年末应补提短期投资减值准备数额为：

（１３７０００－６０００－５２４００）－（１７０００－６８０００）＝４００（元）

借：投资收益

４００

贷：短期投资跌价准备

４００

案例二：注册会计师李文审计京东公司２００１年度会计报表，２００１年５月１日，

京东公司购入红光公司的１００００股股票，但不准备长期持有。京东公司共支付买价１００

万元，经纪人佣金２００００元，其他相关税费５０００元。红光公司已于当年的４月２５日宣告

分红，每股红利１元，决定于５月１４日实际派发。对此，京东公司作了如下会计处理：

借：短期投资－－一红光公司股票 １ ０１５ ０００

借：应收股利

１０ ０００

贷：银行存款

１ ０２５ ０００

当红光公司于 ５月１４日派发红利时，京东公司作了如下会计分录：

借：银行存款

１０ ０００

ｐａｇｅ　２ 贷：应收股利

１０ ０００

６月３０日，该股票的市价为每股９８元时，京东公司对该短期投资作了跌价准

备的处理，具体步骤如下：

首先，认定出此时的短期投资账面价值为１０１５０００元；然后，根据每股的市

价９８元，中期末应提取的跌价准备为３５０００元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作

如下会计分录：

借：投资收益

３５ ０００

贷：短期投资跌价准备

３５ ０００

８月１５日，红光公司又宣告分红，每股红利为０．５元，决定于８月３０日实际发

放。京东公司作出如下会计处理：

借：应收股利

５ ０００

贷：短期投资－－红光公司股票

　５ ０００

８月３０日收到红利时：

借：银行存款

５ ０００

贷：应收股利

５ ０００

１０月２５日，京东公司出售该股票的５０％，售价为６０００００元，并支付相关税费

为１０００元，京东公司作出如下会计处理：

借：银行存款 （６０００００－１０００）５９９ ０

００

借：短期投资跌价准备 （３５０００×５０％）１７ ５００

贷：短期投资－－红光公司股票［（１０１５０００－５０００）×５０％］５０５ ０００

贷：投资收益

１１１ ５００

１２月３１日，京东公司根据目前的短期投资成本：１０１．－０．５－５０．５＝５０．５（万

元），认定期末应提取的跌价准备为５．５万元，由于此时已提取跌价准备为１．７５万元，

所以年末应补提３．７５万元，会计处理如下：

借：投资收益

３７ ５００

贷：短期投资跌价准备

３７ ５００

案例二分析：《企业会计准则－－投资》第九、十条规定：短期投资的现金股

利或利息，应于实际收到时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金

股利或利息除外。持有的短期投资，在期末或者至少年度终了时应以成本与市价孰低

计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资的

价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。据此，注册会计师可认定

京东公司的账务处理。

案例三：注册会计师李文审计京东公司２００１年度会计报表时，检查＂其他应

收款＂明细情况时，发现其中一笔２００万元的款项债务人是证券公司，李文询问有关人

员，了解到京东公司１９９８年１２月把暂时闲置的资金交给证券公司代理理财，由于证券

公司一直没有为京东公司进行交易，２００１年末京东公司对此款提取了２０万元的坏账准

备，李文又向证券公司函证，了解到其中１００万元已于２００１年１２月投资股票Ａ。

案例三分析：财政部《实施＜企业会计准则＞及其相关准则问题解答》规定

：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作＂其他应收款＂核算，并计提坏账准备

的，执行《企业会计制度》时应如何进行会计处理？

答：公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作＂其他应收款＂核算的

ｐａｇｅ　３，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入＂其他货币资金＂科目。

原作为＂其他应收款＂核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账

准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作

投资部分的其他应收款的账面余额，转入＂短期投资＂等科目核算，已计提的坏账准备

转入＂短期投资跌价准备＂等科目。

为此，注册会计师应建议东东公司作如下调整处理：

借：其他货币资金 １

０００ ０００

贷：其他应收款

１０００ ０００

借：短期投资

１ ０００ ０００

借：坏账准备

２００ ０００

贷：其他应收款

１ ０００ ０００

贷：短期投资跌价准备

２００ ０００

（待续）

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