开展经济责任审计与效益审计

企业研究Businessresearch总第398期第08期2012年4月

一、经济责任审计与审计风险

经济责任审计的风险贯穿于审计工作的全过程，包括审计程

序、取证、查证、定性、评价和处理处罚等风险。经济责任审计工作是伴随着中国经济体制和政治体制改革的进程产生并发展起来

的,是政府为加强管理和监督,防止和治理贪污腐败而采取的重要

措施。2010年12月8日中共中央办公厅、国务院办公厅近日印发

了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），并发出通知，要求各地区各部门结合实际认真

贯彻执行。

中共中央办公厅、国务院办公厅发布的《县级以下党政领导干

部任期经济责任审计暂行办法》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行办法》及其《实施细则》都明确表述了

“先审后离”的审计程序，但在执行过程中常常反其道而行之，但是

实际中对领导干部全部“先离后审”。这种做法一方面影响了审计

人员的工作积极性，因为领导干部已经离任、调任或提拔，审计人员认为审计结果报告已失去作为干部任用意见参考依据之一的价

值，因而使许多该查的问题没有查，或者没有认真地查、彻底地查，

从而大大增加了检查风险；另一方面，由于领导干部已经离任、调

任或提拔，特别是领导干部提拨后相关部门和有关人员，包括领导干部本人不配合或不愿意配合，使有些问题很难查证和认定，从

而加大了检查风险。经济责任审计内容越来越宽泛，被审计人所在

单位的经济业务越来越复杂，违法违规手段越来越隐蔽，审计人员必须对被审单位的内控制度进行符合性测试（较准确地评估“控

制风险”程度），确定实质性测试的重点和样本数量（降低“检查风

险”）。而实际工作中，由于领导干部经济责任审计任务重、时间紧，

许多审计人员为了赶任务，没有认真进行内控制度的符合性测试，有的甚至根本不进行内控制度的符合性测试，仅凭主观判断，选取

所谓“重中之重”的审计内容，得出以偏概全的审计结论，从而加

大了审计风险。经济责任审计的重点一般在领导干部任职的后3

年，但有些领导干部任职时间较长，有些审计人员经审计发现与以前年度常规审计结论不同的审计疑点时，怕给“自家找麻烦”，不查深查透，照搬过去的结论；还有些审计人员在不了解常规审计报告

“背景”的前提下，将部分定性及评价内容编入经济责任审计结果

报告，从而使审计风险增大二、效益审计与方法

效益审计是一种经济审计，它是对政府投资的经济性、效益性

作出的综合性评价。通过效益审计，可以优化财政支出结构，提高

财政支出效益。同时，效益审计是建立在责任审计基础之上的。如果没有明确的责任和权利，那么效益审计就无从谈起。在我国，由

于科学决策体系有待建立，行政首长负责制尚未落到实处，资金来

源渠道多样化，效益审计尚未全面铺开。除了在部分国有企业和部

分地区实行效益审计试点外，我国不具备大面积开展效益审计的基础和条件。市场经济瞬息万变，人们很难确保政府投资不会出现

效益低下、决策失误的问题。如果一旦出现效益不佳的状况，就追

究领导人的责任，那么，政府投资者就会缩手缩脚，不敢冒险。所

以，效益审计必须局限在特定的领域，在明确法律责任的基础上，开展审计工作。效益审计的方法有：访谈；利用专家及社会审计力

量；问卷调查；文件的审阅和研究；观察。；数据资料的整理和预测。三、开展经济责任审计与效益审计应注意事项

（一）经济责任审计与效益审计结合是提高经济责任审计质量的有效方法。目前，我国的经济责任审计主要还停留在对领导干

部任职期间各项管理、决策活动真实性和合法性审计的层面上，缺

乏对领导干部经济活动的效益性和其他经济责任履行情况的深

入查证和分析。效益审计可以在合法性审计的基础上深入进行管理、决策活动的经济性、效率性和效益性的审计。搞好两者的结合，

有利于提高经济责任审计质量和水平，进一步深化经济责任审计

工作。全面建设小康社会，其中一个重要目标是建立社会主义的法

制国家，包括建立健全对各级领导者业绩的考查、考核机制，通过对其任期业绩的深层次审计，体现领导干部任期所实现的效益水

平。党的十六大报告明确提出审计机关要发挥对权力的监督和制

约作用，对资金的监督作用，对惩治腐败，加强廉政建设的作用。效

益审计可以在这方面发挥重要的监督作用。开展经济责任审计与效益审计研究

宋丽妍

（大连辽懿会计师事务所有限公司辽宁普兰店116200）

摘要：全面建设小康社会，其中一个重要目标是建立社会主义的法制国家，包括建立健全对各级领导者业绩的考查、考

核机制，通过对其任期业绩的深层次审计，体现领导干部任期所实现的效益水平。党的十六大报告明确提出审计机关要发

挥对权力的监督和制约作用，对资金的监督作用，对惩治腐败，加强廉政建设的作用。效益审计可以在这方面发挥重要的监

督作用。效益审计是经济责任审计的应有之义。经济责任审计是真实性、合法性审计与效益审计的综合，效益审计是经济责

任审计的应有之义。所以，就审计的目的与内涵而言，经济责任审计与效益审计是相通的，在经济责任审计种耦合效益审计

是可行的。

关键词：经济责任审计；效益审计；审计人员；被审人

作者简介：宋丽妍（1963-），女，辽宁省普兰店人，会计师，注册会计师，研究方向：审计。

47··（二）明确经济责任审计工作目标，正确界定审计评价的范

围。经济责任审计的根本目标是要对领导人员履行经济责任的情

况作出客观公正的评价，它有别于财务收支审计、会计报表审计，应把审计的重点和着眼点放在核实经济责任的履行情况、重大管

理决策情况、项目投资、资金筹措和资产设备购置出售等重要经济

活动上。《规定》第十七条明确，国有企业领导人员经济责任审计

的主要内容是：企业财务收支的真实、合法和效益情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。可见，经济责任审计的目

标不能等同于财务收支或会计报表审计的目标。按照上述经济责

任审计目标，经济责任审计的重点可确定为：责任指标是否全面完

成；财务状况是否真实良好；管理制度是否健全有效；国有资产是否安全完整；重大决策是否合规科学；财经法纪是否严格执行；个

人行为是否廉洁自律。经济责任审计在进行审计评价时，要坚持客

观性原则、重要性原则和谨慎性原则。客观性原则就是要实事求是、客观公正，做到审计什么反映什么，审计到什么程度就反映到

什么程度；重要性原则就是要“抓大放小”，对与经济责任的履行有

重要影响的经济事项必须评价。在进行审计评价时，要注意审计的

职权和审计的范围，审计只对与经济责任相关的事项进行评价，非经济事项和没有纳入审计范围的事项一律不评价。如果在审计

过程中遇到了一些重要的不属于经济责任范畴的问题，可以以专

题报告形式反映给上级有关部门。谨慎性原则就是要保持稳健、谨

慎态度，审计未涉及的问题不评价，证据不足的问题不评价，责任不清的不评价。

（三）建立起科学、完备的经济责任评价标准体系。由于被审

计单位所处的发展阶段、业务性质、资产量大小、领导人员任期长

短等方面存在较大的差异，对企业领导人员经济责任评价的标准、衡量的尺度也应有所差异。《规定》第六章审计结果与评价运用建

立了经济责任定性和定量的责任评价标准体系，规范了经济责任

审计评价工作，减少了审计评价的主观性和随意性。《规定》明确：

对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。另外，

在审计实施过程中，还应该根据企业的实际情况，确定一些与企业

生产经营业务相关的定量责任指标进行分析，如一系列财务指标和经济指标，主要包括：国家下达的经济发展计划、上级下达的任

期经济责任目标、行业颁布的经济业务标准、同类先进单位达到的

经济水平或行业平均水平、前任离任时实现的经济水平、单位本身

历史上的最高经济水平等。从财务指标角度来说，主要包括：现存资产经营状况指标、经济效益指标、偿债能力指标等。这些指标的

建立，要考虑被审计单位不同发展历史阶段的特点，考虑不同地

区、不同行业的特点，考虑可控因素和不可控因素的影响。

（四）在审计内容方面，逐步切入党政领导干部权力运行轨迹涉及的重点领域。经济责任效益审计应主要针对党政领导干部在

履行经济决策权、经济管理权、经济政策执行和监督权的过程中

对公共资源的使用和管理的经济性、效率性和效果性的审计。因

此，其效益审计从内容上看应涉及政府性资金及国有资产管理使用的经济性和效益性、地方政府组织实施上级及本级有关政策的

效率效果。要注重研究效益审计的重点内容。目前，效益审计的内

容没有明显界定，不同行业、不同部门、不同领域审计的内容不尽相同。审计经济性、效率性、效益性，表明了效益审计的内涵和内

容，财政效益审计的内容，应以财政资金管理、财政资金制度、财政

资金监管为重点，分析财政资金调控和管理的有效性，预算分配的科学性、合理性、公允性，重大建设项目投资、专项资金的监管力

度，有无资金损失和浪费。

（五）在审计技术方面，积极探索和尝试先进的审计方法和手

段。重视风险分析和目标评价的方法。风险分析指审计人员通过审阅文件资料、实地查验、询问调查等方式找出管理和执行中存在的

各种风险点作为审计重点，对项目或者行为的管理控制情况进行

分析评价，并提出有针对性的意见和建议。目标评价指审查和评价

有关目标是否达到。效益审计中经济性、效率性和效果性在具体事项中是很难区分的，有关指标往往已经被包括在项目目标中，而且

项目文件、合同文件一般都会对目标计量和测评方法等有具体的

规定，对这些内容的审计主要是对照项目文件或者合同，审查和评价有关目标是否达到。探索期中效益审计。事后效益审计，偏重于

对行为结果的效益评价，期中效益审计侧重于对正在进行行为的

管理控制情况进行效益评价。对于上级党委政府来说，希望通过审

计促进整改、规范和提高，同时更希望通过审计来发现和预防风险。当然，期中效益审计的难度更高，要求审计人员具备更高的素

质，掌握更多的审计技术方法。

（六）要探讨效益审计的评价方法和标准。实现评价的科学

性，需要审计人员在实践中运用创造性的思维方法，积极探索。在评价的技术标准上，要以财务收支审计为基础，渗透效益审计评价

的内容，以国家审计准则为基础，创新效益审计评价的程序、方法，

从而界定经济责任、经济效益和社会效益，力争做到客观、全面、可

靠、权威，使依此为衡量标准所形成的审计结论，除可准确揭露问题外，还可合理分析问题的成因及科学解决问题的办法，切实达到

促进资金管理水平和使用效益提高的目的。

（七）要广泛开展效益审计理论研究和业务学习培训。加快人

才培养，充实专业人员。审计人员思想上要确立效益审计观念，提高认识，高度重视，跳出传统审计思想模式，站在宏观的角度思考，

广开思路，大胆探索、大胆实践。首先要更新知识，优化专业结构，

提高审计人员的整体素质；其次要利用网络优势，实现各级审计机关信息和人才的共享。重视对审计团队的培训.一是通过组织内审

人员后续教育，提高效益审计的能力和理论水平；二是不定期邀请

业务部门给审计人员讲授新业务或相关业务系统的操作；三是重

视审前培训工作，确保每个审计人员了解审计的目标。

参考文献：[1]陈思维，王会金，王晓霞.《经济效益审计》.中国时代经济出版社.2008年版.[2]隋玉明.试论加强行政事业单位党政一把手离任审计.[J]中国农业会计.2012（02

）宋丽妍：开展经济责任审计与效益审计研究

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