从增值税角度看到底是修理电梯还是修缮电梯？-财税法规解读获奖文档

如何分辨“劳务”和“服务”？增值税的税率应该如何判断？应该是春节前最后一篇文章啦~~说一个简单轻松而又经常使各位亲发懵的一个话题---增值税的税率。

大多数企业对自家业务的税率其实还是比较了解的，但在偶尔发生特殊业务或收取发票时，由于对销方业务并不了解，导致对税率拿捏不准，甚至在怀疑对方开错了的时候也无法理直气壮的去询问沟通。

这种情况随着营改增和税率的调整更加明显。

网上所谓增值税的税率表也有，但是都不是官方的，国家是没给增值税的税率表。

因为增值税的税率不是靠查的也不是靠背的，而是靠理解记忆~如何理解记忆？今天就跟大家分享下本鹰的方法~ 还是先说思路：第一步：判断是“传统业务”还是“营改增业务”第二步：在第一部的基础上判断业务确定税率。

一、判断是“传统业务”还是“营改增业务”为什么要分这么两步而不是直接说业务呢？因为目前我国增值税税率有17%、11%和6%三档（不考虑0税率，也暂不讨论3%和5%的征收率，征收率文末说），除了11%的还能数得过来，17%和6%都有很多业务。

而且我们的目的并非一一列举行业让大家去“搜索”，而是交给大家一个判断方法可以马上判断出税率。

所以就要尽可能的通过排除法来缩小范围。

还是要先解释一下我起的这两个名词“传统业务”和“营改增业务”。

这个“传统业务”指的是营改增之前就交增值税的业务。

按照目前增值税暂行条例和财税【2016】36号文来说指的就是“销售货物和加工修理修配劳务”。

我们就把它叫做“传统业务”。

“营改增业务”顾名思义，就是原来交营业税，在营改增后才改为缴增值税的业务。

在上述文件中的学名叫做“销售服务、不动产、无形资产”。

我们把它叫做“营改增业务”各位亲，感觉这两个业务能分清么？我认为其中的“货物”和“无形资产、不动产”还是好分的。

难点可能在于“劳务”和“服务”。

那我们就来分辨下吧。

“劳务”和“服务”的区分方法二者共同点是都是人力成本占主导，是人通过劳动来提供的，不是物件。

电梯销售业务的税收与会计处理之辨析一、引言电梯制造商销售电梯绝大多数需要负责安装，但由于货物发出及安装、增值税发票开具等原因,导致增值税纳税义务发生的时间与所得税纳税义务发生的时间及会计确认收入的时点上存在差异；同时，安装调试通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现；再则,混合销售中安装调试服务费收入是缴纳增值税还是营业税、纳税地点在销售方所在地还是电梯安装劳务发生地等问题,审计过程中发现，此类问题常常让财务人员在实务处理中感到困惑不解.与电梯销售业务类似,所有设备销售并提供安装验收服务（如中央空调、大型锅炉）的销售行为都或多或少存在同样的上述问题。

本文将以电梯销售业务为典型案例进行剖析和梳理，解剖麻雀,以期找出一般规律，抓住该类业务的经济实质正确处理.二、流转税的处理首先要考虑的是，与电梯销售相关的安装费收入是缴纳增值税还是作为独立的营业税应税劳务缴纳营业税？销售机械设备的增值税税率是17%，虽然其进项税额可以抵扣，但其抵扣的金额是相对固定的,不会因安装费等价外费用计入而增加抵扣，如果将安装费计入电梯销售额而计缴了增值税，其实质就是其中的安装费是按17%的税率计缴了增值税，；相反，如果可以将安装费单独作为营业税应税劳务计缴营业税,则其营业税的税率是3%，两者之间税负差距达14%,由于电梯的安装费在总收入中占有较高的比重,对企业盈利产生较大的影响。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条首先混合销售行为作出了界定，即一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

同时又规定从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，应当缴纳增值税。

电梯销售一般要负责电梯的安装，电梯销售的完成是以安装调试后正常运行作为要件,显然电梯销售的是一种典型的混合销售行为.从这条规定来看，电梯销售时其安装费收入是要计缴增值税的。

修理修配业界定及会计处理在增值税的征税范围当中明确规定两类项目应当交纳增值税，一类是销售或进口的货物另一类是提供加工、修理、修配劳务。

在实际业务当中首先要界定修理、修配的范围。

一、实务中的修理修配界定建筑业中的修缮与工商企业的修理修配都是对目的物进行修复、加固、养护、改善，使之恢复原来使用价值或延长其使用期限的业务，性质基本相同。

但是从国家对行业归类来看，二者归属于不同的行业：凡是对建筑物、构筑物等不动产的大修、中修以及装饰、装修属于建筑业；对货物的修理、修配属于工业范畴。

现行税法规定对建筑业中的修缮征收营业税而对工商企业的货物修理修配征收增值税。

《营业税税目注释》明确：“修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

”《增值税暂行条例实施细则》第二条明确：“修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

”从这我们可以看出，凡是对建筑物、构筑物等不动产的修缮业务，就应依“建筑业”征收营业税；对货物的修理修配，则应按“提供加工、修理修配劳务”征收增值税。

在具体工作中，对某种行为到底是征收增值税还是营业税，主要看修理(修缮)的对象是什么。

如果修理(修缮)的对象是建筑物、构筑物等不动产，应征收营业税，根据《营业税税目注释(试行稿)》的解释，建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑相连结的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窖炉和金属结构工程作业在内。

；对货物进行的修理，则应征收增值税。

二、修理修配业的会计处理［例］某汽车修理厂2004年5月发生如下业务：（1） 5月2日，为某单位修理小汽车一辆，收取修理费等18000元，增值税额为3060元，款项已收。

借：银行存款 21060 贷：营业收入 18000 应交税金--应交增值税（销项税额） 3060（2） 5月4日，企业购进汽车配件一批，价款为160000元，增值税额为27200元，款项已付。

关于高速公路的维护保养适用增值税政策的分析总结：高速公路公司的巷道设备维修，因为设备属于构筑物组成部分，应该属于不动产修缮服务3、目前税收政策中例外有两种情况（1）、煤矿巷道设备-不视同构筑物组成部分《关于煤炭采掘企业增值税进项税额抵扣有关事项的通知》（财税[2015]117号）为统一煤炭采掘企业增值税进项税额抵扣政策，便于政策理解和执行，经研究，现就有关事项明确如下：一、煤炭采掘企业购进的下列项目，其进项税额允许从销项税额中抵扣：(一)巷道附属设备及其相关的应税货物、劳务和服务；二、本通知所称的巷道，是指为采矿提升、运输、通风、排水、动力供应、瓦斯治理等而掘进的通道，包括开拓巷道和其他巷道。

其中，开拓巷道，是指为整个矿井或一个开采水平(阶段)服务的巷道。

所称的巷道附属设备，是指以巷道为载体的给排水、采暖、降温、卫生、通风、照明、通讯、消防、电梯、电气、瓦斯抽排等设备。

（2）、电梯设备维护保养-电梯在销售时属于货物，销售后作为不动产组成部分。

但电梯的维护保养工作不属于不动产修缮服务，属于其它现代服务。

《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

（二）、劳务依据《增值税暂行条例》（国务院令第538号）第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

《增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）第二条条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

二、高速公路公司巷道设备维修属于不动产修缮，可否选择3%征收率。

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 2 ：营业税改征增值税试点有关事项的规定一、营改增试点期间，试点纳税人缴纳增值税有关政策（七）建筑服务。