第34讲_应纳税额的计算
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第三节应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算——消除重复征税
（一）连续生产应税消费品时，可以扣除外购应税消费品已纳税额款（避免重复征税）
1.扣除范围——准予扣除的项目
（1）外购已税烟丝生产的卷烟；
（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；
（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银铂钻）；
（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
（5）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；
（6）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；
（7）外购已税实木地板生产的实木地板；
（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；（不含航空煤油和溶剂油）（9）从葡萄酒生产企业购进，进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒。
【汇总】可抵扣：烟丝、高档化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球杆、一次性筷子、实木地板、成品油、葡萄酒
只有几类不得抵扣：手表、游艇、汽车、其它酒（白酒）、涂料、电池、摩托车
【速记小妙招】喝了白酒抹涂料，装上电池看手表，开开游艇玩具车
【注意】
（1）抵扣环节要求：
①限定连续生产，改变了环节不得抵扣，具体如下：
a.在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。
b.纳税人用外购的收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购的或委托加工收回的珠宝玉石的已纳税款。
②再加工销售
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品（化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石、酒）的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
（2）抵扣项目要求
只限定以上列举消费品可以抵扣。
同一税目可以抵扣，跨税目不得抵扣。
（3）其它说明：
纳税人外购应税油品连续生产应税成品油，根据其取得的外购应税油品增值税专用发票开具时间来确定具体扣除金额，如果增值税专用发票开具时间为调整前则按照调整前的成品油消费税税率计算扣除消费税；如果增值税专用发票开具时间为调整后，则按照调整后的成品油消费税税率计算扣除消费税。
（对应时间）【例题·多选题】（2015年）下列产品中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的有（）。
A.外购已税烟丝生产的卷烟
B.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板
C.外购已税白酒加香生产的白酒
D.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表
【答案】AB
【解析】选项C、D，没有扣税的规定。
2.扣除方法：
（1）需自行计算抵扣。
允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。
（2）由于原材料的采购和使用是连续的，所以在计算生产领用量时，应根据期初库存数量加当期外购数量减期末库存数量来进行推算。
扣税计算公式如下：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率（领用多少扣多少）
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价
买价指不包括增值税税额的销售额。
（二）连续生产应税消费品时，委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除
1.可抵税的项目有9项，委托加工收回消费品连续加工的多了摩托车的抵扣项目，少了葡萄酒的抵扣项目，其它与外购应税消费品的抵扣范围相同。
2.计算公式为：
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
【注意】
1.
纳税人用委托加工收回已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税
时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳税款。
2.纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油，分别依据《海关进口消费税专用缴款书》、《税收缴款书（代扣代收专用）》，按照现行政策规定计算扣除应税油品已纳消费税税款。
【例题·单选题】某地板厂2019年9月外购木地板连续生产新型实木地板，取得增值税专用发票上注明价款20万，税款为2.6万元，期初尚有库存的木地板2万元，期末库存木地板6万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）万元。
（实木地板消费税税率为5%）
A.0.8
B.0.6
C.0.7
D.0.4
【答案】A
【解析】当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
本月外购木地板的买价20（万元）
生产领用部分买价=2+20-6=16（万元）
准予扣除的消费税=16×5%=0.8（万元）。
五、消费税出口退税的计算（掌握应对客观题）
增值税出口退税政策消费税出口退税政策
有出口经营权的生产性企业
自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品
免抵退税
（既免又退）
免税但不退税
（只免不退）
有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品
免税并退税
（既免又退）
退税=购进价款×退税
率（部分退）
免税并退税
（既免又退）
退还上一环节已征消费
税（全退）
除生产企业、外贸企业外的其
他企业，委托外贸企业代理出
口应税消费品（没有出口经营
权）
——出口不免税也不退税
【例题1·多选题】（2013年）企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有（）。
A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品
B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品
C.有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品
D.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品
【答案】CD。
