关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知-财会〔2019〕6号

企业报表填报项目说明企业经济指标工业总产值（当年价格）指工业企业在报告期内生产的以货币形式表现的工业最终产品和提供工业劳务活动的总价值量。

指标由工业企业填报，部分行业代码为非工业的企业，若企业本身存在混业经营且涉足工业领域，产生工业总产值的企业也需填报。

（1）工业总产值计算应遵循的原则①工业生产的原则。

即凡是企业在报告期内生产的最终产品和提供的劳务，均应包括在内。

其中的最终产品，不管是否在报告期内销售，只要是报告期内生产的，就应包括在内。

凡不是工业生产的产品，均不得计入工业总产值。

②最终产品的原则。

即企业生产的成品价值必须是本企业生产的，经检验合格不需再进行任何加工的最终产品。

企业对外销售的半成品也应视为最终产品计入工业总产值。

而在本企业内各车间转移的半成品和在制品只能计算其期末期初差额价值。

③“工厂法”原则。

即以法人工业企业作为一个整体计算工业总产值，是其报告期内生产的最终产品和提供劳务的总价值量。

（2）工业总产值的内容包括三部分：生产的成品价值、对外加工费收入、自制半成品在制品期末期初差额价值。

①成品价值：指企业在报告期内生产，并在报告期内不再进行加工，经检验合格、包装入库的已经销售和准备销售的全部工业成品（包括半成品）价值合计。

成品价值中包括企业生产的自制设备及提供给本企业在建工程、其他非工业部门和生活福利部门等单位使用的成品价值，但不包括用订货者来料加工的成品（半成品）价值。

工业总产值是按现行价格计算的。

成品价值按成品实物量乘以报告期不含应交增值税（销项税额）的产品实际销售平均单价计算。

会计核算中按成本价格转账的自制设备和自产自用的成品，按成本价格计算生产成品价值。

②对外加工费收入：指企业在报告期内完成的对外承做的工业品加工（包括用订货者来料加工生产）的加工费收入和对外工业品修理作业所收取的加工费收入和对内非工业部门提供的加工修理、设备安装等收入。

对外加工费收入按不含应交增值税（销项税额）的价格计算。

债务重组中以资产清偿债务的账务处理作者：刘勇军来源：《环球市场》2020年第04期一、概论财政部在2019年5月16日发布了关于印发修订《企业会计准则第12号一一债务重组》的通知，对原12号准则进行了修订，并规定“本准则自2019年6月17日起施行”“2006年2月巧日财政部印发的《企业会计准则第12号——债务重组》同时废止。

”修订后的12号准则规定，债务重组一般包括三种方式，其中之一是“债务人以资产清偿债务”。

原12号准则也有债务人“以资产清偿债务”的规定。

但是修订后的12号准则对“债务人以资产清偿债务”的规定做了比较大的调整。

首先：原12号准则将以“资产清偿债务”分为“以现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”两种情况。

修订后的债务重组统称“以资产清偿债务”，不再区分现金资产和非现金资产。

其次：原12号准则规定，债务人“以非现金资产清偿债务”的，需计量转让非现金资产的公允价值且将债务重组过程中产生的利得或损失分两部分进行会计处理。

修订后的12号准则第十条规定“所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益”。

二、问题的提出修订后的12号准则，对债务人而言，简化了会计核算。

但是修订后的12号准则只说“所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益”，而“当期损益”是一个非常宽泛的概念，在利润表中可以表示为不同的项目，这里的“当期损益”指的是什么？修订后的12号准则对此没有给予明确的回答。

虽然修订后12号没有给予明确的回答，但是，可以从财政部发的关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知找到答案。

该通知规定“‘资产处置收益项目’反映……债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失。

”同时规定“该项目应根据‘资产处置损益’科目的发生额分析填列”。

从6号通知的规定可以看出，债务人以流动资产、长期股权投资、投资性房地产、金融工具清偿债务，其产生的利得或损失不能计入“资产处置损益”科目。

企业会计准则《企业会计准则》由财政部制定，于2006年2月15日财政部令第33号发布，自2007年1月1日起施行。

我国企业会计准则体系包括基本准则与具体准则和应用指南。

基本准则为主导，对企业财务会计的一般要求和主要方面做出原则性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据。

【最近修订：2014年7月23日，《财政部关于修改<企业会计准则——基本准则>的决定》，修订内容：将《企业会计准则——基本准则》第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

”】具体准则是在基本准则的指导下，处理会计具体业务标准的规范。

其具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告准则三大类。

一般业务准则是规范普遍适用的一般经济业务的确认、计量要求，如存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、所得税等。

特殊行业和特殊业务准则是对特殊行业的特定业务的会计问题做出的处理规范;如生物资产、金融资产转移、套期保值、原保险合同、合并会计报表等。

财务会计报告准则主要规范各类企业通用的报告类准则；如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。

应用指南从不同角度对企业具体准则进行强化，解决实务操作，包括具体准则解释部分、会计科目和财务报表部分。

截至2019年12月31日，财政部已发布了42项“具体会计准则”，某些具体准则得到最新修订。

具体如下：查询链接：财政部-会计司/zt/kjzzss/kuaijizhunzeshishi/index.htm➢各具体会计准则的应用指南➢会计科目和主要账务处理➢《增值税会计处理规定》（财会（2016）22号）➢2017-12-25日，《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会【2017】30号），对一般企业财务报表格式进行了修订，适用于2017年度及以后期间的财务报表编制。

【致同解读】财政部发布《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》[作者]致同中国[发布日期]2019.12.302019年12月23日，财政部正式发布了《 关于印发<碳排放权交易有关会计处理暂行规定>的通知》（财会〔2019〕22 号）（点击阅读原文，获知详情），就碳排放权交易相关的会计处理进行了规范。

本规定自2020年1月1日起施行，重点排放企业应当采用未来适用法应用本规定。

根据《暂行规定》，重点排放企业通过购入方式取得碳排放配额的，应当在购买日将取得的碳排放配额确认为 碳排放权资产，并按照成本进行计量。

重点排放企业使用购入的碳排放配额履约（履行减排义务）的，按照所使用配额的账面余额，借记“ 营业外支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。

重点排放企业出售购入的碳排放配额的，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，按照出售配额的账面余额，贷记“碳排放权资产”科目，按其差额，贷记“ 营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。

重点排放企业自愿注销购入的碳排放配额的，按照注销配额的账面余额，借记“ 营业外支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。

重点排放企业通过政府免费分配等方式无偿取得碳排放配额的、使用无偿取得的碳排放配额履约的、自愿注销无偿取得的碳排放配额的，不作账务处理。

重点排放企业出售无偿取得的碳排放配额的，按照出售日实际收到或应收的价款（扣除交易手续费等相关税费），借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

相关概要如下：一、适用范围本规定适用于按照《 碳排放权交易管理暂行办法》等有关规定开展碳排放权交易业务的重点排放单位中的相关企业（以下简称重点排放企业）。

重点排放企业开展碳排放权交易应当按照本规定进行会计处理。

致同解读根据发改委《 碳排放权交易管理暂行办法》， 碳排放，是指煤炭、天然气、石油等化石能源燃烧活动和工业生产过程以及土地利用、土地利用变化与林业活动产生的温室气体排放，以及因使用外购的电力和热力等所导致的温室气体排放。

《利润表（适用已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的一般企业）》【分类索引】➢业务部门征管和科技发展司➢业务类别自主办理事项_税费申报➢表单类型纳税人填报➢设置依据（表单来源）政策规定表单【政策依据】《财政部关于印发〈企业会计准则——应用指南〉的通知》（财会〔2006〕18号）附列《企业会计准则第30号——财务报表列报》《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）【表单】利润表会企 02 表编制单位：年月单位：元1.“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。

该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

2.“财务费用”项目下的“利息费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。

该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。

3.“财务费用”项目下的“利息收入”项目，反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。

该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。

4.“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。

该项目应根据“ 其他收益”科目的发生额分析填列。

企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。

5.“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目，反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。

该项目应根据“投资收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列；如为损失，以“-”号填列。

6.“净敞口套期收益”项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。

企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）（2019年修订）填报详解（二）基础信息表（A000000）一、表样二、表单基本情况纳税人在企业所得税年度纳税申报时应当向税务机关申报或者报告与确定应纳税额相关的信息。

1、本表是企业所得税年度纳税申报时的基础信息集成本表对原分布在附表中的基础信息进行整合，并优化填报方式，调整和补充填报项目，增强申报信息的完整性。

2、本表将年度申报基础信息划分为三部分内容（1）基本经营情况（必填项目）；（2）有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）；（3）主要股东及分红情况（必填项目）。

纳税人在填报时应能够清晰掌握需要填报的事项。

由于基础信息中不同事项的涉税信息较多，大部分填报事项使用代码表方式选择填写。

纳税人在填报时，根据其经济业务涉税业务类型选择代码表对应的类型即可。

3、本表分纳税人类型进行选择填写为了简化小型微利企业的填写，充分考虑不同类型纳税人申报和税收管理的要求。

“基本经营情况”为小型微利企业必填项目；“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目；“有关涉税事项情况”为选填项目，发生相关事项时小型微利企业必须填报。

三、表单填报详解（一）基本经营情况本部分所列项目为纳税人必填（必选）内容。

1、“101纳税申报企业类型”：纳税人根据申报所属期年度的企业经营方式情况，从《跨地区经营企业类型代码表》中选择相应的代码填入本项。

代码说明：“非跨地区经营企业”：纳税人未跨地区设立不具有法人资格分支机构的，为非跨地区经营企业。

“总机构（跨省）——适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》”：纳税人为《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改）规定的跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格分支机构的跨地区经营汇总纳税企业的总机构。

“总机构（跨省）——不适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》”：纳税人为《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改）第二条规定的不适用该公告的跨地区经营汇总纳税企业的总机构。

代扣代缴三代手续费返还会计处理及相关依据一、收到手续费收入时1.执行《企业会计准则》的企业：借：银行存款贷：其他收益应交税费-应交增值税（销项税额）2.执行《小企业会计准则》的企业：借：银行存款贷：营业外收入应交税费-应交增值税（销项税额）注：一定要记得缴纳增值税哦二、用于奖励办税人员时借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金/银行存款注：用于奖励办税人员的，免征个人所得税。

发放其他人员的，应缴纳个人所得税。

三、相关政策依据*根据2019年4月30日财政部会计司发布的《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》关于“三代”手续费返还的填列规定，企业作为“三代”的扣缴义务人，根据《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）收到的“三代”手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

故，企业取得代扣代缴个税手续费返还按照新的规定应计入“其他收益”会计科目。

*根据2019年4月30日财政部会计司发布的《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》关于“三代”手续费返还的填列规定，企业作为“三代”的扣缴义务人，根据《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）收到的“三代”手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

故，企业取得代扣代缴个税手续费返还按照新的规定应计入“其他收益”会计科目。

*根据现行税法规定，个税手续费返还收入属于财税〔2016〕36号规定的现代服务中的经纪代理服务，应缴纳增值税。

需要补充说明的是，如果公司是小规模纳税人，其月销售额不超过10万或季度销售额未超过30万免征增值税是包含手续费返还收入的，具体可参照《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）。

A06896《利润表（适用已执行新金融工具准则的金融企业）》【分类索引】业务部门征管和科技发展司业务类别自主办理事项表单类型纳税人填报设置依据（表单来源）政策规定表单【政策依据】《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕36号）《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）【表单】利润表会金融 02 表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业总收入利息收入[已赚保费保险业务收入其中：分保费收入减：分出保费2提取未到期责任准备金]手续费及佣金收入[其中：经纪业务手续费收入投资银行业务手续费收入1资产管理业务手续费收入]投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益以摊余成本计量的金融资产终止确认产生的收益（损失以“-”号填列）净敞口套期收益（损失以“-”号填列）其他收益公允价值变动收益（损失以“-”号填列）汇兑收益（损失以“-”号填列）其他业务收入资产处置收益（损失以“-”号填列）二、营业总支出利息支出手续费及佣金支出[其中：经纪业务手续费支出投资银行业务手续费支出1资产管理业务手续费支出][退保金]2[赔付支出减：摊回赔付支出]2[提取保险责任准备金减：摊回保险责任准备金]2[保单红利支出]2[分保费用]2税金及附加业务及管理费[减：摊回分保费用]2信用减值损失其他资产减值损失其他业务成本三、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用五、净利润（净亏损以“-”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）六、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1．重新计量设定受益计划变动额2．权益法下不能转损益的其他综合收益3．其他权益工具投资公允价值变动4．企业自身信用风险公允价值变动……（二）将重分类进损益的其他综合收益1．权益法下可转损益的其他综合收益2．其他债权投资公允价值变动3．金融资产重分类计入其他综合收益的金额4．其他债权投资信用损失准备5．现金流量套期储备6．外币财务报表折算差额……七、综合收益总额八、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益注 1：[……]1系证券公司专用项目，企业正式使用时不加方括号。

《2019年最新一般企业财务报表格式》解读及案例分析主讲：郑泳州目录一、财务报告列报的基本原则二、已执行新金融准则、新收入准则、新租赁准则的企业的列报新规三、未执行新金融准则、新收入准则、新租赁准则的企业的列报新规一、财务报告列报的基本原则（一）总体原则《财务报表列报准则》适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表。

在遵循本准则的基础上，企业编制合并财务报表的，还应当遵循《企业会计准则第33号——合并财务报表》。

企业编制中期财务报表的，还应当遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》，企业编制现金流量表还应当遵循《企业会计准则第31号——现金流量表》，涉及金融工具业务的还应当遵循《企业会计准则第37号——金融工具列报》《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露准则》。

本准则对财务报表列报进行了原则性和框架性的规定，是企业列报财务报表的最低要求，企业还应当同时遵循其他会计准则中规定的特殊列报要求。

（二）财务报告的目标财务报告的目标是，向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告目标理论——受托责任观和决策有用观。

1．受托责任观：受托责任，一词来源于《圣经》，上帝把伊甸园委托给亚当和夏娃看管，他们对上帝要承担看管好伊甸园的责任。

用到公司治理领域，产生于公司制企业财产所有权和经营权开始分离的时期。

股东投资企业后把企业委托管理层来经营，那么经营者干的好不好，股东需要通过财务报告反映的信息，来对经营者进行考核。

受托责任观的核心是揭示过去的经营活动和财务成果。

2．决策有用观：产生于资本市场的发展，公司的规模越来越大，股权越来越分散，单个股东已经很难控制公司了，经营者也是由董事会任命而不是股东直接任命了，投资者从考核经营者，转向了关注公司价值管理和资本市场股价的表现，通过财务报告提供的会计信息来决定买入公司股票还是卖出公司股票，用手投票改为用脚投票。

企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）（2019年修订）填报详解（三）企业所得税年度纳税申报表（A100000）一、表样二、企业所得税年度纳税申报表基本知识企业所得税纳税申报表是根据企业所得税政策与征管的要求，纳税人与税务机关为处理企业所得税征管事宜所使用的具有固定格式的报表。

它既是纳税人履行纳税义务以规范格式申报纳税的书面报告，也是税务机关据以征收、分析、评估、检查企业所得税所使用的重要资料。

（一）税法是纳税申报表设计的法理依据企业所得税年度纳税申报表是企业所得税政策实施机制的基础性部分，是税收政策的具体体现形式，所有税收政策都体现在企业纳税申报当中。

纳税人应当根据法律要求，通过纳税申报表全面、准确、及时地向税务机关列示和陈述过去所发生的企业所得税涉税事项和纳税义务。

（二）纳税申报表是税法的具体落实企业所得税纳税申报表的功能及其填报的内容，具体反映和体现了企业所得税的相关法律规定和政策措施；每一项政策、每一项法律规定都会在纳税申报表上有合适的“位置”，以调整、约束、规范企业的纳税行为。

（三）纳税申报表填报体现税法实施的力度、深度企业所得税纳税申报表是按照税法的基本规定来进行填列的，企业所得税纳税申报表的填列方式、方法，决定了税收政策对纳税人的影响程度，实际上就是企业所得税法实施力度和深度的具体体现。

三、表单基本情况本表为企业所得税年度纳税申报表的主表，纳税人应当根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称“税法”）、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报利润总额、应纳税所得额和应纳税额等有关项目。

纳税人在计算企业所得税应纳税所得额及应纳税额时，会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。

税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。

本表按照间接法计算企业所得税的过程设计，是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”。

会计司答复收到税务部门的代扣代缴⼿续费如何进⾏账务处理等实务问题根据企业会计准则，外购⽆形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定⽤途所发⽣的其他⽀出。

⾮房地产开发企业签订⼟地出让合同，缴纳的印花税是构成⽆形资产的⼀部分还是⼊税⾦及附加科⽬核算？【会计司】答复意见如下：企业应当按照企业会计准则和《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）的相关规定进⾏会计处理。

全⾯试⾏营业税改征增值税后，“税⾦及附加”科⽬核算企业经营活动发⽣的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇⼟地使⽤税、车船税、印花税等相关税费。

请问⽼师，房地产公司销售不动产的印花税，应当计⼊税⾦及附加和管理费⽤中哪个会计科⽬？【会计司】答复意见如下：根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）的有关规定，全⾯试⾏营业税改征增值税后，“税⾦及附加”科⽬核算企业经营活动发⽣的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇⼟地使⽤税、车船税、印花税等相关税费。

疫情期间出台的减免税政策，⼀般纳税⼈应该如何做账务处理？财政部能否出个解读公告？包括增值税免税政策，⼟地使⽤税、房产税减免政策，⽹上有很多做法是计⼊其他收益；企业应该如何做账务处理？1.增值税免税，是否可以可以直接做：借：银⾏存款、应收账款贷：主营业务收⼊\其他业务收⼊ (含税) 还是应该：借：银⾏存款、应收账款贷：主营业务收⼊\其他业务收⼊ (不含税) 应交税费-应交增值税(销项税额) 借：应交税费-应交增值税(减免税款) 贷：其他收益是不是应该⽤第⼀种做法⽐较好？2.房产税、⼟地使⽤税免征的情况下，是否是⽆需做账务处理，如果是减征，能按照减征后的做账务处理吗？　　借：税⾦及附加等 贷：应交税费——应交房产税/应交城镇⼟地使⽤税还是⼀定要通过其他收益核算？政府补助准则中解释：企业选择总额法对与⽇常活动相关的政府补助进⾏会计处理的，应增设“6117 其他收益”科⽬进⾏核算。