资产负债表的编制与分析(5)

（15）“递延收益”项目反映尚待确认的收人或收益。 【提示】本项目核算包括企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额、售后租回形成融资租赁的售价与资产账面价值差额等其他递延性收入。填列说明：应根据“递延收益”科目的期末余额填列。（ ）“递延所得税负债”项目16反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。填列说明：应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。（ ）“其他非流动负债”项目17反映企业除上述非流动负债以外的其他非流动负债。填列说明：应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额分析填列。【提示】非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

所有者权益项目的填列说明（ ）“实收资本（或股本）”项目1反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。填列说明：应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。【案例 】24 20X8年12月31日，甲公司涉及实收资本项目的会计科目余额如下：会计科目借方余额贷方余额实收资本5 000.00【解析】 20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本”项目“期末余额”中应列示的金额＝ 5 000（万元）。（ ）“其他权益工具”项目2反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值。填列说明：按照其他权益工具明细科目期末余额填列。【解释】发行优先股等其他权益工具的企业，如果发行的其他权益工具分类为权益工具，应当在资产负债表“实收资本”项目和“资本公积”项目之间增设“其他权益工具”项目，并在“其他权益工具”项目下增设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。（ ）“资本公积”项目3反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。填列说明：应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（ ）“其他综合收益”项目4反映企业其他综合收益的期末余额。填列说明：应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。（ ）“盈余公积”项目5反映企业盈余公积的期末余额。填列说明：应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（ ）“未分配利润”项目6反映企业尚未分配的利润。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。填列说明：应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。【提示】未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。【案例 】25 20X8年12月31日，甲公司涉及未分配利润项目的会计科目余额如下：会计科目借方余额贷方余额利润分配 ——未分配利润　250.00【解析】 20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”中应列示的金额 ＝250（万元）。

（三）执行新金融准则和新收入准则企业报表项目和填列方法 1．列报项目的主要变化（ ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产→交易性金融资产1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债→交易性金融负债（ ）取消“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”两个项目，增设“债权投资”、“其他2债权投资”和“其他权益工具投资”项目。（ ）按照新金融资产准则的要求和流动资产与非流动资产的划分的要求，增设“其他非流动金3融资产”项目。（ ）按照新收入准则的要求，增设“合同资产”与“合同负债”项目。4 2．新增加或者有变化项目的填列（ ）“交易性金融资产”项目1反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。填列说明：应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

【案例26】甲公司为上市公司，有关债券投资业务如下： （1）2×19年4月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的永续债，该永续债为2 ×15年1月1日发行，次年1月5日强制付息，票面年利率为4%。甲公司支付价款合计 205万元，其中包括第一季度的债券利息2万元，另付交易费用1万元，该债券面值总额为200万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（ ） × 年 月 日，丙公司债券的公允价值为 万元。22191231210【解析】 2×19年4月1日，甲公司的会计处理 借：交易性金融资产——成本 （205－2）203 应收利息 2 投资收益 1 贷：银行存款 206 2×19年12月31日，公允价值变动＝210－203＝7（万元） 借：交易性金融资产——公允价值变动 7贷：公允价值变动损益 7 借：应收利息 （200×4%×9 ÷ 12）6贷：投资收益 6 2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“交易性金融资产”项目的金额=203+7=210（万元）【提示】自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。（ ）“交易性金融负债”项目2反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。填列说明：应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。（ ）债权投资3反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。填列说明：①该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备期末余额后的金额分析填列。②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。③企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。

【案例27】 2×19年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成 本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率为10%。（计算结果保留为整数，金额以万元列示） 【解析】甲公司的有关账务处理如下： （1）2×19年1月1日，购入A公司债券 借：债权投资——成本 1 250贷：银行存款 1 000 债权投资——利息调整 250（ ） × 年 月 日，确认 公司债券实际利息收入22191231A 借：应收利息 （1 250×4.72%）59债权投资——利息调整 41贷：投资收益 （1 000×10%）100 借：银行存款 59贷：应收利息 59 2×19年12月31日资产负债表中“债权投资”项目列示的金额＝1 000＋41＝1 041（万元）

4．其他债权投资项目反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。填列说明：①该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。③企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。【案例 】28 甲公司为上市公司，2×18年12月31日，甲公司其他债权投资明细科目余额如下：明细科目购入时间发行时间期限账面余额

A公司 2X18年 月 11日 2X18年 月 日115200

B公司 2X15年 月 21日 2X15年 月 日214500 C公司 2X18年 月 51日 2X15年 月 日314450【解析】 2×18年12月31日 A公司的债券账面余额200万元，列示在“其他债权投资”项目中； B公司的债券将于2X19年2月1日到期，账面余额500万元应列示在“一年内到期的非流动资产”项目中； C公司的债券购买的时候剩余期限也不足一年，因此账面余额450应该列示在“其他流动资产”项目中。

5．其他权益工具投资反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。填列说明：该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。【案例 】29 2×18年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权 资本的1%。A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投 资。2×18年11月10日，收到现金股利20万元；2×18年12月31日，该股票每股 市价为28元。【解析】（ ） × 年 月 日， 公司会计处理1218116A 初始成本 ＝ ×（ － ）＋ ＝ （10025.20.262 506万元） 借：其他权益工具投资——成本 2 506 应收股利 20 贷：银行存款 2 526（ ） × 年 月 日， 公司确定的公允价值变动＝ × － ＝ （万元）22181231A100282 506294 借：其他权益工具投资——公允价值变动 294 贷：其他综合收益 294