关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告文号：国家税务总局公告[2012]15号根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例(以下简称《实施条例》)以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。
三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。
四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
研发费用加计扣除实务中的难点及建议
研发费用加计扣除是一项旨在鼓励企业投入研发的政策措施。
该政策的出台对于提高我国科技创新能力、促进产业升级具有重要意义。
然而，在实际实施中还存在许多难点，企业需要注意以下几个方面：
一、界定研发活动范围
企业进行研发活动要涉及到很多方面，因此如何确定哪些活动属于研发费用加计扣除范围是关键。
实际操作中，企业需要明确研发活动的内涵和要件，力求将符合研发范围的活动全部纳入研发费用加计扣除范围。
同时，企业也需充分注意研发活动中相关的知识产权问题，并在进行研发活动前做好知识产权的布局和规划，以免后期出现纠纷和风险。
二、提高研发费用核算质量
研发费用加计扣除的实施需要企业能够准确地核算研发费用。
为了提高核算质量，企业需要建立完善的研发费用核算制度，通过标准化核算流程、严格的审核程序等手段，保证研发费用的真实、准确、完整性。
同时，企业还需要充分利用各类财务会计软件等工具，提高费用核算及管理的效率和准确性，降低费用管理成本，进一步提高企业的综合竞争力。
三、预防纳税风险
尽管研发费用加计扣除政策鼓励企业投入研发活动，但企业需要注意避免因业务和管理不规范等造成的纳税风险。
具体而言，企业需遵守有关税法、财务会计及报税等规定，确保自身的经营行为符合法律、规章的要求，避免税务部门因质疑企业研发费用的真实性或相关的税收政策导致企业纳税风险。
建议该政策对于促进科技创新和企业发展作出了重要贡献。
在实施过程中，企业需要提高自身的管理水平和研发能力，控制好纳税风险的同时，积极获取加计扣除的利益，实现自身利益和国家利益的共赢。
北京市国税局2012年度汇算清缴政策热点问题解答之一
1.应扣未扣支出的范围问题
问：按照15号公告第六条的规定，“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
”其中“按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出”是指哪些支出？
答：企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下简称以前年度应扣未扣支出）是指企业在以前年度已进行会计处理，但因财务会计处理规定与税法规定不一致或企业对政策理解有误造成企业以前年度未扣除的支出。
如企业以前年度发生支出已进行会计处理计入管理费用，但未取得真实合法的有效凭证，以后年度取得时造成在以前年度应扣未扣。
2.以前年度发生应扣未扣支出追补扣除的申报手续问题
问：企业追补扣除以前年度应扣未扣支出需履行哪些手续？
答：企业以前年度发生应扣未扣支出由企业做出专项申报及说明后（以下简称专项申报说明），准予追补至该项目发生年度计算扣除。
企业发生的2011年（含）。
国家税务总局2012年税收答疑1、公共基础设施项目投资企业可以享受哪些企业所得税优惠？答：根据《企业所得税法实施条例》第八十七条规定，企业所得税法第二十七条第二项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。
企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
2、问：房地产企业在土地增值税清算时，未开票也未签订销售合同的房产应如何确认收入？答：1、关于土地增值税清算时收入确认的问题。
《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定，土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。
销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。
2、关于土地增值税的核定征收。
《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）第六条规定，房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：（一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；（四）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
