审计基础与实务试题二及答案

审计基础与实务试题二及答案

一、填空题（每空2分，共20分）

1. 中国注册会计师执业准则体系是由 、 和 三大部分48项准则构成的。

2. 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的 以及 。

3. 在控制测试中，可容忍误差是指 ；在细节测试中，可容忍误差是指 。

4. 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的 、 。

5. 注册会计师在审计某公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性而进行函证，函证的对象应当是 。

二、名词解释（每小题3分，共15分）

1. 审计准则的概念

2. 重大错报风险

3. 实质性程序

4. 抽样风险

5. 存货监盘

三、 简单题（每小题5分，共20分）

1. 我国社会审计的业务范围。

2 简述注册会计师财务报表审计的总目标。

3. 什么是重要性？重要性与审计风险的关系如何？

4. 简述存货的截止测试。

四、论述题（每小题10分，共20分）

1. 审计业务约定书的内容有哪些？

2. 论述主营业务收入的审计目标和实质性程序。

五、案例分析题（25分）

某银行是一家国有控股的大型商业银行，属于上交所上市公司，其中国家股份和国有法人股份占总股份的64%。2007年年底，国家审计机关依据《审计法》对其2007年度资产负债损益情况进行了审计，重点审计了总行及4家分行。其中，针对某分行形成的巨额不良贷款进行了延伸审计，发现上述分行在贷款的发放和管理中相关信贷人员贷前调查失职，银行内部控制也存在缺陷。对上述问题，审计机关依法出具了审计报告，并下达了审计决定书，将存在的违规经营和管理不规范问题移送银监会处理，并责成该银行认真纠正和整改，追究相关人员责任。 刚刚结束了政府审计，该分行接到总行通知，要求该分行做好接受某会计师事务所进行年度报表审计的准备工作。分行行长对此感到很无奈：“怎么又来了审计，如果政府审计和会计师事务所审计结合进行，那该多好。”

问题

1. 结合政府审计和注册会计师审计的特点分析二者不能相互替代的原因。

2. 讨论二者在审计目标以及审计权限上的区别。

试题二答案

一、填空题

1. 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则

2. 细节测试 实质性分析程序

3. 可容忍偏差率 可容忍错报

4. 真实性 正确性

5. 银行或其他债权人

二、名词解释

1. 审计准则：审计准则是审计人员执行审计工作时必须遵循的行为规范。

2. 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

3. 实质性程序：实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

4. 抽样风险：是指审计人员根据样本得出的结论和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的风险。

5.存货监盘：是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

三、简答题

1．社会审计是指经由国家有关部门审核批准成立的社会审计组织（如会计师事务所）所进行的审计，也称注册会计师审计。它对被审计单位的财政、财务收支及经济效益等进行审计，并提供受托的其他服务。

2. 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，即合法性目标。（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，即公允性目标。

3. 重要性是审计的一个基本概念。它取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低，重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平的高低指的是金额的大小。

4. 所谓存货截止测试，就是检查已经记录为企业所有，并包括在12月31日存货盘点范围内的存货，是否含有截止至该日尚未购入或已经售出的部分。存货截止测试的关键在与存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 四、论述题

1. 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息；（10）管理层对其作出与审计有关的生命予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。

2. 主营业务收入的审计目标：(1)确定记录的主营业务收入是否真实；（2）确定主营业务收入的记录是否完整；（3）确定与主营业务收入有关的金额及其他数据、会计处理是否已恰当记录；（4）确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间；（5）确定主营业务收入的内容是否正确。

主营业务收入的实质性程序：（1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账和明细账合计数核对相符；同时，综合其他业务收入科目数据，与报表数核对相符。（2）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。（3）选择运用实质性分析程序。（4）审查主营业务收入确认与计量是否正确。（5）实施销售的截止测试。（6）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。（7）检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售等，确定恰当的审计程序进行审核。（8）确定主营业务收入的列报是否恰当。

五、案例分析题

1. 结合政府审计和注册会计师审计的特点分析两者不能相互替代的原因。

（1）管理体制的不同。《宪法》第九十一条规定：国务院设立审计机关，对国务院各部和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。审计机关在国务院总理的领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。第一百零九条规定：县级以上的地方人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。而《注册会计师法》第五条规定：国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。《审计法》第三十条规定：社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。

（2）职责的不同。《审计法》第二条规定：国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依法进行审计监督。《审计法》第四条规定：国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。必要时，人民代表大会常务委员会可以对审计工作报告作出决议。而《注册会计师法》第十四条规定注册会计师承办下列审计业务：(一)审查企业会计报表，出具审计报告；(二)验证企业资本，出具验资报告；(三)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；(四)法律、行政法规规定的其他审计业务。第十六条规定 注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。即：政府审计依照行政命令来对规定的项目进行审计，最终要对人民代表大会负责，而社会审计是接受客户的委托签定审计业务书，并最终对社会公众服务。

2. 讨论二者在审计目标以及审计权限上的区别。

（1）审计目标上的不同。政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计，社会审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计。政府审计是加强对国家财政收支、相关财务收支等经济活动监督并为党委政府决策服务，而社会审计是对反映被审计单位经济活动的会计报表和其他会计资料的合法性和公允性审查并发表审计意见，其本质是接受委托，提供服务，并且发表的意见具有法定的效果，为社会公共提供一个鉴证，并要负法律后果。

（2）审计权限的不同。

①发现问题的处理权限不同。

审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。

注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位挑战和披露，没有行政强制力。注册会计师可以针对各种情况出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。 ②取证权限不同。

《审计法》第三十三条规定：审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。审计机关有权查询被审计单位在金融机构的账户，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。

注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。