第十八章股份支付-附服务年限条件的权益结算股份支付(贷方科目为资本公积——其他资本公积)

会计专业技术资格中级会计实务（股份支付、负债及借款费用）模拟试卷3(总分：64.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

(总题数：15，分数：30.00)1.下列各项交易或事项中，属于股份支付的是( )。

A.股份有限公司向其股东分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期权√C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易，选项B符合。

选项A属于分配股利；选项C属于债务重组业务：选项D属于以股票为对价的企业合并。

2.2016年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。

根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2017年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2019年12月31日无偿获得授予的普通股。

甲公司普通股2016年12月20日的市场价格为每股12元，2016年12月31日的市场价格为每股15元。

甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是( )。

A.2016年12月20日的公允价值√B.2016年12月31日的公允价值C.2017年1月1日的公允价值D.2019年12月31日的公允价值该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日权益工具的公允价值。

3.甲公司为一上市公司。

2016年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2016年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股甲公司股票，从而获益。

公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。

至2017年12月31日甲公司估计的100名管理人员的离开比例为10％。

假设剩余90名职员在2018年12月31日全部行权，甲公司股票面值为1元。

第十二章股份支付考情分析本章主要介绍股份支付的确认、计量和报告。

考试属于重点内容。

近三年平均分值2分（其中2015年单独考核了主观题）。

第一节股份支付概述股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。

2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。

3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

一、股份支付的四个主要环节1.授予2.可行权3.行权4.出售二、股份支付工具的主要类型以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。

以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。

如现金股票增值权等。

【2014•单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。

A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付。

【2013•多选题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。

第二部分典型例题解析【知识点4】股份支付的会计处理【例题1·单选题】A公司为上市公司。

2×14年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，股份支付协议约定，这些人员从2×14年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。

A公司估计每份期权在授予日的公允价值为12元。

2×14年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2×15年又有5名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为15%。

2×15年A公司因该股份支付应确认管理费用的金额为（）元。

A.32 000B.36 000C.29 200D.68 000【答案】B【解析】2×15年A公司因该股份支付应确认的管理费用=100×100×（1-15%）×12×2/3-100×100×（1-20%）×12×1/3=36 000（元）。

【例题2·单选题】甲公司2017年1月1日股东大会通过了实施股权激励计划，内容如下：（1）激励对象为10名高级管理人员，每人授予60万份股票期权，每份股票期权可在行权日以25元的价格购买一股甲公司股票。

（2）行权条件为甲公司当年度的净利润不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。

（3）本激励计划有效期为3年，满足行权条件的激励对象可以行权，激励对象应当分三次平均行权，在行权有效期内每年未及时行权的股票期权将作废。

根据期权定价模型计算的每份期权在授予日的公允价值为27元。

假定三年内均无人离职，各年末均满足行权条件。

甲公司2017年应确认的管理费用为（）万元。

A.5 400B.2 700C.1 800D.9 900【答案】D【解析】该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，即第一期未达到可行权条件并不会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在会计处理时会将其作为三个独立的股份支付计划处理，即第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年。

1. 股份支付的定义与特征2019年/多选题2018年/多选题股份支付的确认2. 股份支付的四个主要环节----3. 股份支付工具的主要类型----一、股份支付的定义与特征（一）股份支付的定义股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

【理解】股份支付的概念（二）股份支付的特征项目内容1. 交易对象职工或其他方【注】企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间发生的以股份为基础的支付，不符合股份支付的定义2. 交易目的获取职工或其他方服务3. 交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关【注】企业自身权益工具包括会计主体本身、母公司和同一集团内的其他会计主体的权益工具（三）股份支付的适用范围（补充）1.《企业会计准则第9号——职工薪酬》第四条规定，以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。

【提示】股份支付与职工薪酬最关键的区别，在于股份支付是以企业自身股份公允价值变动为基础来进行支付的。

2.《企业会计准则第11号——股份支付》第三条规定：（1）企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，适用《企业会计准则第20 号——企业合并》；（2）以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

【多选题• 2019年】股份支付的确定甲公司在集团内实施了以下员工持股计划：（1）甲公司将其持有的部分对子公司（乙公司）股份以5元/股的价格出售给乙公司员工持股平台，出售日乙公司股份的市场价值为20元/股；（2）乙公司授予本公司部分员工股票期权，行权价格为6元/股，授予日每份股票期权的公允价值为15元；（3）甲公司的另一子公司（丙公司）将其持有乙公司2%的股份无偿赠予乙公司员工持股平台，赠予日乙公司2%股份的公允价值为800万元；（4）乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票，授予价格为6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允价值为12元/股。