第二篇03财政总预算会计资产的核算

例6：年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关 方面核对一致，其中，一般预算支出中的财政直接支 付200 000元，一般预算支出中的单位零余额账户额度 6 000元，基金预算支出中的单位零余额账户额度4 000 元。财政国库支付执行机构编制的会计分录为： 借：已结报支出－财政直接支付 －财政授权支付 200 000 10 000
（2）财政直接支付程序
– 预算单位按照批复的部门预算和资金使用计 划，提出支付申请； – 财政部门审批后，开具“财政直接支付凭证” 送代理银行；
– 代理银行根据“财政直接支付凭证”将资金 直接支付给收款人或用款单位，并于当日于 国库单一账户进行资金清算；
– 代理银行开具“财政直接支付入账通知书” 发预算单位，预算单位据以入账。
等实物资产的核算业务
在政府与非营利组织会计体系中处于核心地位
二、财政总预算会计科目

会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收
入和支出五类 财政总预算会计核算预算资金的集中、分配和 执行结果，不设“固定资产”、“库存材料” 和“现金”等实物资产科目 明细科目按《政府收支分类科目》设置


三、财政总预算会计凭证
严格控制存款开户 根据核定的年度预算和季度分月用款计
划拨付资金
转账结算，不提现金
在存款余额内支取，不能透支
（四）国库集中收付制度
1、国库集中收付制度的含义
– 以国库单一账户体系为基础，将所有财政性 资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直 接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一 账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单 位的一项国库管理制度。

例3：财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来 的上述《预算支出结算清单》，在与中国人民银行国 库划款凭证核对无误后，编制的会计分录为： 借：一般预算支出 200 000 贷：国库存款－一般预算存款 200 000

第⼆篇财政总预算会计总预算会计的资产W市财政发⽣如下会计事项，编制会计分录：1．⽤预算结余资⾦1 000 000元、基⾦预算结余500 000元购⼊有价证券。

借：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000贷：国库存款—⼀般预算存款1000000—基⾦预算存款5000002．到期兑付上年⽤⼀般预算结余购买的有价证券本⾦和利息1100 000元。

其中利息为100 000元；兑付基⾦预算结余购买的有价证券本息550 000元，其中利息为50 000元。

借：国库存款—⼀般预算存款1100000—基⾦预算存款550000贷：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000暂存款—有价证券利息暂存150000借：暂存款—有价证券利息暂存150000贷：国库存款—⼀⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000借：国库存款——⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000贷：⼀般预算收⼊——其他收⼊100000基⾦预算收⼊——其他收⼊500003．整理期内，收到属于上年度的⼀般预算的本级固定收⼊28000元，收到属于上年度的基⾦预算的本级固定收⼊19 000元；收回上年已列⽀的⼀般预算⽀出368900元，收到上年已列⽀的基⾦预算⽀出250 034元。

（1）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款47000贷：⼀般预算收⼊28000基⾦预算收⼊19000在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款——⼀般预算存款 28000基⾦预算存款 19000贷：在途款 47000（2）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款 618934贷：⼀般预算⽀出 368900基⾦预算⽀出 250034在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款—⼀般预算存款 368900—基⾦预算存款 250034贷：在途款 6189344．市因救灾急需，按领导指⽰借给民政局⾃然灾害救灾款l 000000元。

7天后上述救灾款经研究后，预算已经落实，转作⽀出。

科目名称 国库存款 其他财政存款 有价证券 在途款 暂付款 与下级往来 预拨经费 基建拨款 财政周转金放款 借出财政周转金 待处理财政周转金
财政总预算会计概述财政资产的核算
第二节 我会计科目
（二）会计科目
2、负债类
序号 编码
科目名称
12 211
暂存款
财政总预算会计概述财政资产的核算
第二节 有价证券
一、有价证券核算的主要内容
有价证券是中央财政以信用方式发行的国 家公债。各级财政只能用各项财政结余购买 国家指定由地方各级政府购买的有价证券。
有价证券应按取得时实际支付的价款记 账，购入有价证券（含债券收款单）应视同 货币妥善保管。
当期取得有价证券的兑付利息及转让有 价证券取得的收入与账面成本的差额，记入 当期收入。
四、财政总预算会计与其他预算会计的关系
（一）财政总预算会计与行政、事业单位会计的 联系与区别 1、联系 （1）在拨款上，财政总预算会计与行政、事业单 位会计有着直接联系； （2）在报表编制上，总预算会计要根据单位预算 会计编制的月报或季报及年报进行汇总，并据以 编制预算执行月报、季报和财政决算报表； （3）行政、事业单位预算是政府预算的重要组成 部分，单位会计和总预算会计必须相互配合。
1．本科目核算各级总预算会计未列入“国库存款 ”科目反映的各项财政性存款，包括财政周转金 、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资 金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专 用基金存款等。 2．本科目借方，记“其他财政存款”增加数；贷 方，记“其他财政存款”减少数。本科目借方余 额，反映“其他财政存款”的实际结存数，其年 终余额结转下年。
3、凡是资产、支出类科目，一般为借方余额；凡是负债、净 资产、 收入类科目，一般为贷方余额；

暂付款
借出数
余额：尚待结 算的暂 付款
结算收回或 转列支出数
3、暂付款的帐务处理
财政机关借出暂付款时： 借：暂付款 贷：国库存款
收回暂付款时： 借：国库存款 贷：暂付款
核销转列支出时： 借：有关支出类科目 贷：暂付款
二、与下级往来的核算
1、核算内容：预算执行过程中发生的本级 财政与下级财政之间的尚未结算暂挂往来 的款项。
1、从收入方面看：意味着所有的收入将直接缴入国 库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；
2、从支出方面看：意味着财政资金将在实际使用时 从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通 过有关部门或单位设置的财政资金管理帐户。
（二）国库单一账户体系的组成
1、财政部门开设的账户 （1）在中国人民银行开设国库单一账户。
第二篇 财政总预算会计
财政总预算会计的核算思路：
一般预算收入 上解收入 调入资金 补助收入
基金预算收入 上解收入 补助收入
专用基金收入
财政周转金收入
一般预算支出 上解支出 补助支出
基金预算支出 上解支出 补助支出 调出资金
专用基金支出
财政周转金支出
一般预算结余
基金预算结余 专用基金结余 财政周转基金
（3）在商业银行开设预算外资金专户。
2、财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余 额账户
该零余额账户专门用于财政授权支付，以及与国库单一 账户进行清算。该账户为过渡性账户，是预算单位的 一个授权支付用款额度。代理银行根据预算单位开具 的支付令向有关货品及劳务供应商支付款项，并按日 向国库单一账户申请清算，清算后该账户余额为零， 故又称为预算单位的零余额账户。
3、特设银行账户