借款费用处理的理论与方法探究

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【税会实务】企业借款费用的处理技巧
企业借款费用采用费用化的会计处理方法，其理论依据是：
（1）举借债务费用是在企业筹资中发生的，支付借款费用的目的，是为了维持企业的整个活动，而与举借债务的运用无关，凡是把借款费用和特定资产相联系的做法都是错误的；
（2）如果将借款费用资本化，会使同类资产由于企业筹集资金方法的不同而有不同的账面价值。

例如，不同时间用同样数额的外币购买固定资产，由于汇率不同，折合成人民币后的金额不同，将汇兑损益资本化会使固定资产的账面价值不同；
（3）借款费用直接计入当期收益，财务报表提供的信息更能说明企业的现金流量。

利息费用随利息费用的借款金额和利率水平发生变动，而不是因借款的运用而变化。

企业借款费用采用资本化的会计处理方法，其理论依据是：
（1）因决定购置资产而发生的费用，和通常列为资本支出的费用没有本质上的差别。

如果需要有-段时间才能使一项资产达到其预定用途所需要的位置和状态，这一段时期内，由于在该资产上的支出而发生的借款费用是购置该项资产成本的一部分，它应该计入资产的成本。

（2）如果采用费用化的会计处理方法，不将与购置资产有关的借款费用列为资本支出，而是计入当期损益，那么，当期损益就会由于购置资产而减少，这与实际是不相符的。

（3）借款费用资本化可以使建设期间分批付款的资产成本与完工以后一次付款的资产成本的内容相同，有可比性；如果借款费用不计入资产成本，则会导致建设期间分批付款的资产成本高于完工以后一次。

借款费用资本化会计处理的探讨及国际借鉴摘要：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，在实务中，各种原因导致很多企业在购建中发生中断，但由于对借款费用是否资本化划分不清，因而在会计处理上导致企业高估资产或者低估收益，没有真实反映企业的财务状况和经营成果。

本文针对以上情况，对企业购建过程中发生的中断所产生的借款费用是资本化还是费用化作一下探讨，并将对企业所产生的影响进行分析，最后根据国际上对借款费用会计处理对我国的启示作一阐述。

关健词：借款费用资本化会计处理启示借款费用是否需要进行资本化处理，会直接影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。

一、借款费用及资本化的确认原则借款费用的实质与形式借款费用是企业因融资需要而产生的相关费用，其实质是企业因占用第三方资金而需要支付的资金使用费以及发生的相关费用。

其中，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于或等于1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

二、企业借款费用资本化中断的正确划分企业借款费用资本化中断可分为正常中断和非正常中断，正常中断一般是指固定资产在购建的过程中所必要经过的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。

再如，某些地方的雨季等可预见的不可抗力因素导致工程施工的中断，也属于正常中断。

在我国的企业会计处理当中，如果是正常中断，在中断期间其借款费用应当资本化，计入相关资产成本。

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

在非正常中断期间，对借款费用是断续资本化还是暂停资本化，还有一个必不可少的条件，那就是看非正常中断的时间是否连续在3个月以上（包括3个月），如果中断时间连续在3个月以上，则在此期间的借款费用应当暂停资本化，发生的借款费用计入当期损益，反之应当继续资本化。

三、中断期间借款费用资本化的会计处理比较分析1、正常中断期间借款费用资本化的会计处理若固定资产在购建的过程中所必要经过的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，则属于资产购建当中的正常中断，在正常中断期间发生的借款费用应予以资本化，在此假设只考虑只有一般借款，没有专门借款，则有关一般借款利息资本化计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数例1：A公司为上市公司，为扩大规模拟建造厂房一栋，工期预计为2年，从2008年1月1日开始动工，工程采用出包方式，2008年有关支出具体如下：（1）1月1日支付工程进度款2000万元；（2）7月1日支付工程进度款4000万元；假设A公司为建造厂房占用有一笔一般借款6000万元，期限为2007年12月31日至2010年12月31日，年利率为6%，按年支付利息。

企业会计准则下借款费用会计处理方法分析在企业会计准则下，借款费用的会计处理涉及到借款利息的计提和确认，以及借款费用的摊销等方面。

以下将分析借款费用的会计处理方法。

首先，企业会计准则规定，在借款利息计提方面，借入资金使用的期间内，应按照借款利率计提借款利息，并将借款利息确认为借款费用。

具体计提方式可以根据借款协议约定的计息方式进行，如按年付息、按季支付等。

在计提利息时，应按照借款金额和利率折算为借款利息，然后按照计提周期和计息基准进行计算，最后将计提金额确认为借款费用，并计入当期损益表。

其次，在借款费用的摊销方面，企业会计准则规定，如果借款用于资本性支出，应当将借款费用按照相应资本化的原则进行摊销。

具体来说，借款费用应以合理的方式分摊到需要资本化的项目上，并按照资本化项目的有关规定进行摊销。

摊销期限可以根据资本化项目的使用寿命或经济效益期限确定，同时应按照摊销基准和方法进行摊销，最后将摊销金额确认为摊销费用，并计入当期损益表。

此外，企业会计准则还规定，对于长期借款费用，企业可根据实际情况进行会计处理。

具体来说，长期借款费用是指借款期限在一年以上的借款所产生的费用。

对于长期借款费用，企业可以选择直接计入当期损益表或者分期按月、按季、按年等方式摊销。

如果选择直接计入当期损益表，企业需要在发生借款费用时确认为当期损益，并计入当期利润表。

如果选择分期摊销，应按照摊销基准和方法进行摊销，并将摊销金额确认为摊销费用，并计入当期损益表。

综上所述，在企业会计准则下，借款费用的会计处理方法主要涉及借款利息的计提和确认，以及借款费用的摊销。

具体来说，应按照借款利率计提借款利息，并将其确认为借款费用；借款费用可以根据资本化原则进行摊销，也可以根据实际情况选择直接计入当期损益表或者分期摊销。

企业需要根据实际情况和会计准则的规定，选择合适的会计处理方法，并进行相应的会计核算和记录。

借款费用的会计与税法处理【会计实务经验之谈】一、借款费用的会计处理：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。

在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

二、借款费用的税法规定：1、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

2、对关联企业借款的规定：为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号，以下简称实施条例)第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。