营改增政策对金融保险业影响

２０１４年第３期・总第２３７期　对外镀　

【财税审计】　

‘‘　营改增＂对小微企业的　

影响及完善对策研究　

乔　阳　（佳木斯大学商学院，黑龙江佳木斯１５４００２）　

【摘要］“营改增”双扩围后在降低税负、促进产业分工、增加服务贸易出口等方面对小微企业产生了　积极的影响，使其成为税改后最大的受益者。肯定税改成效的同时，建议对“营改增”后增值税税目税率、抵　扣范围、纳税人的界定标准进行相应的调整和改进。　［关键词］营改增；小微企业；影响；对策　［中图分类号］Ｆ２７５　［文献标识码］Ａ　［文章编号］２０９５—３２８３（２０１４）０３—０１５５—０３　

“营改增”试点扩围贯彻“分步”、“有序”的原则，从　

实施至今已两年多，一直处于稳步推进状态。２０１２年１　

月１日起，“营改增”率先在上海市交通运输业（不包括　铁路运输）和部分现代服务业（包括研发、信息技术、文　化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询），即“１　＋６”个行业开展。２０１３年８月１日起，“营改增”实现地　

区、行业“双扩围”，全国范围内推开，将广播影视服务纳　人现代服务业范围，行业范围变为“Ｉ＋７”。２０１４年１月　

１日起将铁路运输和邮政服务业两个生产型服务业纳入　“营改增”试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范　围，待条件和时机成熟后再扩围至电信、建筑、房地产和　

金融保险等行业，最快有望在“十二五”期间完成增值税　

取代营业税。　

一、“营改增”的必要性　我国积极财政政策重点在于结构性减税，“营改增”　是结构性减税的重要举措。增值税和营业税是我国最为　重要的两个流转税，分别是中央和地方的第一大税种，两　

税在计税方法和征税对象上差别较大。　增值税仅对增值额征税，对以前环节已纳税款予以　抵扣，具有消除重复征税、促进专业化分工协作的优点；　

营业税对每一环节的营业收入全额征税，商品或劳务流　转的环节越多，重复征税的现象越严重。“营改增”就是　

将缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，将货物和服　务一并纳入增值税征税范围，避免产业链的重复征税。　我国增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，营业　

■■■　∥筏　财经论坛　

【摘要】本文通过阐述近年来我国营业税改征增值税的实　

施现状，分析了现阶段我国“营改增”税制改革的效应，并结合　

实际阐明了“营改增”工作中存在的问题，提出了当前环境下快　

速推进“营改增”的建议和应对措施。　

【关键词】“营改增”效应　问题对策建议　

一、“营改增”在我国的试点和推广　营业税和增值税是地方收入（营业税）和中央收入（增值　

税）的主体税种，分别针对服务业企业和制造业征收。因此，“营　改增”改革既具有调整地方、中央政府间财政体制和优化税制　

等宏观意义，也对具体产业和企业的组织经营产生直接的一系　

列微观影响。　

营业税是对我国境内相关企业的营业额征收的一种流转　

税，它的征税范围是在我国境内提供应税劳务以及销售不动产　

转让无形资产的单位和个人，具体包括交通运输业、邮电通讯　

业、建筑业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等。营业　

税尽管采用低税率的设计，但存在着明显的重复征税的弊端。　

随着现代服务产业的发展，服务业的分工也愈来愈细化，重复　

征税的压力严重阻碍了交通、金融、研发、创意等现代服务产业　

的发展。为化解矛盾，国家采取了一系列的改良措施，如差额征　

收营业税等举措，但难以打通服务业和制造业之间的税收“屏　

障”。特别在增值税由生产型转向消费型后，单纯依靠差额征收　

营业税的措施不仅难以打破产业间的税负叠加问题，而且导致　

同一产业的不同分工环节之间的税负分布扭曲，产生了新的不　

良影响。　

增值税自１９５４年在法国开征以来，由于其能有效地解决　

传统税种重复征税的问题，迅速被其他国家广泛采用。如今，已　

有近２００个国家和地区政府开征了增值税，并且征税范围大多　

覆盖了所有的货物销售和提供应税劳务。　

２０１２年７月，财政部和国家税务总局印发了财税［２０１２１７１　

号文件，明确将原先征收营业税的交通运输业和部分现代服务　业改征增值税，并且试点范围由上海分批扩大至北京、天津、江　

苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等８个省（直辖市），税改步伐　

分析营业税改增值税影响

中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-01

摘要 税务改革是我国“十二五”规划的重要内容，在“十二五”规划期间，税务改革的总体目标是实现营业税改增值税。本文从营业税和增值税的征税方法和对象等的不同，分析“营改增”对我国企业的发展、产业结构的调整和市场经济体制等的重要影响。

关键词 营业税 增值税 税改

2011年11月16日，我国正式实施营业税改增值税的税务改革试点方案，在试点工作中，逐渐扩大“营改增”的适用范围和适用领域，逐步实现我国“十二五”规划税务改革的目标，促进我国市场经济的发展。“营改增”的税务改革，是我国市场经济发展的内在要求，对市场经济主体经济效益的提高和市场经济制度的完善都有着重要作用。

一、营业税与增值税内涵分析

营业税是对我国境内的单位和个人在提供应税劳务、销售不动产或转让无形资产等经营活动中，对其营业额所征收的一种税。增值税是对商品流转过程中所产生的增值额为征税对象的一种税。在我国的税制改革进程中，逐步确立了增值税和营业税为我国税制的主体，对两者的税基也进行了限定：集中在我国的第二产业和第三产业。上个世纪九十年代的税制改革确定了营业税和增值税的征收

范围，两种税制平行征收，互不干扰。从税制原理上来看，营业税存在着全额征税的特点，企业经营的多元化造成重复征税现象的存在；而增值税存在着层层抵扣的特点，仅对劳务服务、商品生产等的增值部分计税，避免了重复征税的现象。“营改增”的税制改革成为企业进一步发展的迫切需要，是市场经济体制完善的内在要求。

营业税改增值税试点的主要内容如下：逐步扩大增值税的征税范围，在试点基础上，将交通运输业、文化体育事业、邮电事业、建筑业、不动产和无形资产的转让逐步纳入增值税的征税范围。再者，增设低税率。在现行的13%和17%两档税率基础上，新设6%和11%两档低税率。同时，将原享受营业税减免政策的如技术开发、转让等调整为增值税的即征即退或免税。

财税[2016]140号文件的解读

财

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

现将营改增试点期间有关金融、房地产开发、教育辅助服务等政策补充通知如下：

一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

引申财税〔2016〕36号，（五）金融服务。

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

1、贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

解读：明确了贷款服务中各种占用及拆借的利息或利息性质的收入征免增值税的规定。必须在合同中明确约定及承诺到期本金可全部收回金融产品需要征收增值税。金融商品持有期间（含到期）取得的“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，需要缴纳增值税。如果签订的合同属于非保本（也就是不保证本金）的上述收益，本次140号文件将其界定为不属于放贷的范畴，给予免征增值税待遇，对纳税人真是一大利好！但是必须明确的是，贷款服务中各种占用、拆借资金取得的收入全额交纳增值税，不能扣除支付给其他单位或个人的利息支出。

目前理银行及各大金融机构理财产品的热情高涨，目前银行的理财产品分为保本保息型，保本浮动收益型，非保本浮动收益型，依据财税[2016]140号规定，合同中明确到期本金可以全部收回的行为，投资人几乎不承担投资风险，对利息收入按照贷款服务中的“利息收入”项目全额交纳增值税。那如果属于不保障本金的这种理财产品，税法的精神更多站在了投资方面，对该种行为投资人由于承担了投资风险，税法给予了不征收增值税的待遇！