消费税案例评析
消费税案例评析
某市某酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。1999年10月初，市国税局直属征收分局在审查其纳税申报时，发现纳税情况异常，特别是消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派员对其该年1月至9月份纳税情况进行了检查。
通过检查产品销售明细帐发现各类应征消费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的产品销售收入达2158万元，与1998年同期相比，增长了38%。增幅较大。对此，企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，应纳消费税额却减少了。
为了弄清情况，税务人员又对产品帐进行了检查，白酒产量比去年同期增长了11%，酒精产量比去年同期增长了13.8%，增长幅度不大。企业生产的食用酒精全部计入：“产成品？D？D 食用酒精”帐户。
1999年1月至9月份结转食用酒精销售成本102万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本996万元，合计结转酒精销售成本1098万元，与酒精产品销售收入明显不符。由此推断，企业存在混淆酒类产品销售与酒精产品销售的问题。
税务人员对该厂门市部在内的8个购货单位16份销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额发票记帐联与发票联产品名称不符，记帐联为“食用酒精”，发票联为“粮食白酒”。再核对这两笔业务的核算情况，发现“产品销售收入？D？D食用酒精”帐页后面单设一项页，户名为“门市部”，只登记产品销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。该企业混淆产品销售收入、逃避纳税的问题终于查清。销售明细帐的“门市部”户记载1999年1月至10月份食用酒精销售收入537万元，实际为粮食白酒销售收入，共少计消费税107.4万元。
［解析］：
对纳税人税目税率的审查，要针对产品品种多、税率不一的实际，注意对产品投入、产出及销售情况的对比分析，从中寻找疑点，再通过必要的检查，外调有关凭证将问题落实清楚。
该酒厂将高税率白酒按低税率酒精记销售，少计消费税。根据《征管法》有关规定，属偷税行为。征收分局决定除令其补缴消费税107.4万元外，并处1倍罚款。
处理决定下达后，该酒厂如期缴纳了税款及罚款。帐务处理如下：
（1）调整产品销售收入
借：产品销售收入？D？D酒精5370000
贷：产品销售收入
？D？D粮食白酒5370000
（2）补提消费税
借：产品销售税金及附加1074000 贷：应交税金
？D？D应交消费税1074000
（3）缴纳消费税及罚款
借：应交税金？D？D应交消费税1074000
营业外支出？D？D税收罚款1074000 贷：银行存款214800
消费税的税收筹划案例分析――消费税
计税依据有讲究
2003-4-11【大中小】【打印】
案例：
北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品，护肤护发品，痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。去年2月，该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品20万元，痱子粉、爽身粉5万元，民用洗涤灵10万元，并开具普通发票，本月该厂各项进项税额为3万元，月末该厂财务人员申报应纳消
费税为8.55万元，其计算方法如下：
20×30％+5×17％+10×17％＝8.55万元
应纳增值税为：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1万元。该项销售业务共应纳税10.65万元。本月该厂生产上述各产品成本为25万元，由此企业本月经营亏损0.65万元。
分析：
该厂亏损的根本原因在于财务人员不懂税法，多申报缴纳消费税，增加企业的税收成本，事实上，企
业可以在以下三个层次上减少应缴纳的消费税。
1.财务人员对消费税各税目的具体征税范围不清楚，误认为痱子粉、爽身粉以及洗涤灵也是护肤护发品，应缴纳消费税。我国税法对护肤护发品的具体征税作了详细说明，并明确强调痱子粉、爽身份不属于护肤护发品的征收范围，不征收消费税，因此，上述三种产品只需缴纳增值税。
2.我国消费税条例实施细则规定：应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开其增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
在此案例中，该化工厂向小规模纳税人销售，开具普通发票，因而销售额中未扣除增值税税款，应按上述公式转化为不含增值税的销售额，再计算应纳的消费税。
3.我国消费税条例实施细则进一步规定，在纳税人将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额的过程中，如果纳税人向购货方开具的是单独注明增值税销项税额的增值税专用发票，则按该产品动用的增值税税率17％使用换算公式；如果纳税人不能向购货方开具增值税专用发票，则按6％或4％使用换算公
式。
此例中，该化工厂向小规模纳税人销售开具普通发票，则只能按6％的征收率换算，其应纳消费税额
为：
20÷（1+6％）×30％＝5.64万元
在缴纳的增值税为：
（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1万元
由于正确计算了应纳消费税额，该项销售业务的实际应纳税额仅为7.74万元，该厂不仅没有因此亏损
0.65万元，反而盈利2.26万元。
在此例中，化工厂仍存在进一步减少消费税额的可能性。如果化工厂慎重地选择销售对象，向一般纳税人企业而不是小规模纳税人销售产品，开具增值税发票，则可以按17％的税率换算为不含增值税的销售
额，这时，该厂应纳消费税可以进一步减少，仅为：
20÷（1+17％）×30％＝17.1×30％＝5.13万元。
节约税收成本2.61万元，从而盈利达到4.87万元。
点评：
该案例给我们如下几点启示：
1.该案例再一次强调了分清税目税率的重要性，这点对于采用正列法，设置税目税率的税种尤为重要，如消费税、营业税等。谨防出现将非应税项目计缴税款以及错用税率，适用较高税率等问题。消费税税目
税率中值得注意以下几种消费品不征收消费税。
（1）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和染发剂等不属于化妆品征收范
围，不征消费税。
（2）体育上用的发令纸以及鞭炮引线不属于鞭炮、焰火的征收范围。
（3）工业汽油即溶剂汽油不属于汽油，不征消费税。
（4）农用拖拉机，收割机、手扶拖拉机专用轮胎不征消费税。
（5）特种用车，如急救车、抢修车不征收消费税。
2.各个税种之间不是孤立的，而是互相联系的，这不仅表现在一项销售行为可能涉及多个税种，或者同种销售行为由于行为主体不同而适用不同税种，如从事货物生产、批发、零售为主的企业、企业性单位
及个体经营者的混合销售行为征增值税；
而其他单位和个人的混合销售行为征营业税。也表现在一个税种的计算牵涉其他税种，如计算消费税时要将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额。又如城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。因此，纳税人即要注意各税种之间的区别，也要关注他们之间的联系。
