三种商业促销方式会计处理与涉税问题分析

三种商业促销方式会计处理与涉税问题分析　

胡丽蓉　

（辽宁政法职业学院，辽宁沈阳１１０１６１）　

摘　要：伴随我国商业经济的快速发展，商品流通企业的竞争越发激烈，许多商家时常开展不同的促销活动　以获得最大的企业利益。据此，针对当前常见三种商业促销行为分析其涉税问题并进行相关会计处理。　

关键词：商业折扣；购物券；积分；涉税问题　中图分类号：Ｄ９　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７２—３１９８（２０１５）１８—０２０９—０２　

１“打折促销”方式会计处理与涉税问题分析　

即商业折扣，是销货方在销售货物或应税劳务时，　给予客户一定的价格优惠，从而实现“薄利多销”的一　

种常见的促销方式。　

税法规定，发生商业折扣时，如果销售额和折扣额　在同一张发票上分别注明，可按折扣后的净额作为销　

售额征收增值税和企业所得税的计税收入；否则，不论　财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。特别　

注意的是，该折扣仅限于价格上的折扣，如果销货方将　自产、委托加工或外购的货物用于实物折扣，则该实物　款额不能从货物销售额中减除，而应视为无偿赠送他　人按视同销售货物计算缴纳增值税。　

案例１：新时代百货公司为扩大企业知名度和市场　份额决定于“十一”期间开展让利促销活动：含税购货　

成本为８１９万元（含税）的商品（明示商品除外）现八折　

销售，假定销售额９３６万元（含税），假设企业采用现金　购货和现金销货的方式。下面介绍会计处理（单位：万　

元）。　１．１采购商品时　借：库存商品　７００　

行。禁止同一内容在两个不同制度中重复描述，若需　引用，必须写明引用文件的具体名称和编号。检查与　考核主要指制度制定部门要定期对制度内容的执行情　况进行检查，以维护制度的严肃性，增强制度执行的实　效性。　管理制度格式统一主要指对制度文本的封面样　式、字体、字号、段落、表格等格式提出的统一的要求。　６如何提升管理制度的执行力　

企业仅具备完善规范的整套管理制度而不执行，　那么再完美的制度也只能是空谈，管理制度的生命力　在于执行，企业可以从以下几个方面提高管理制度的　执行力。　（１）管理制度的内容要合理。只有职责权限界定　清晰、管理内容与要求合理的管理制度才具备可执行　性，这就要求制度起草人员既要熟悉企业内部相关的　业务分工，充分掌握本专业的业务流程及管理内容与　要求，又要站在客观公正的角度上才能制定出合理的　管理制度。　（２）管理制度要有稳定性。一成不变的制度不一　定是合适的制度，但经常改动的制度一定是不合适的　制度。企业可根据生产经营的实际需要，对制度进行　适时更新，但是，朝令夕改的管制制度将令员工无所适　从。因此，企业要在具体分析的基础上来完善管理制　度，使之在实践中逐步趋于合理化，只有具有稳定性的　管理制度才能发挥其规范企业管理工作的作用。　（３）制度的宣贯学习要到位。员工只有了解制度　才能执行制度，员工对制度内容的理解和认同是关系　到制度执行与否、执行好坏的关键。企业要以各种形　式持续加强管理制度的宣贯学习力度，员工只有熟悉　掌握与自身工作相关的管理制度，才能在工作中自觉　遵守制度，按制度办事。　（４）管理者要以身作则，做执行管理制度的楷模。　管理者作为企业的决策层，在管理工作中更要严格按　管理制度办事，如果管理者将个人意志凌驾于制度之　上，视制度为儿戏，无形之中则会破坏制度的严肃性和　权威性，影响管理制度在企业内部的执行力。因此，管　理者要将制度执行放在首位，能够自觉遵守制度，且制　度面前人人平等，才能在企业内形成上行下效、人人按　制度办事的氛围。　（５）监督检查要到位。无数经验表明，监督检查到　位才能执行到位，建立和完善行之有效的监督检查机　制可以保证制度的有效执行。企业要根据管理制度内　容的要求开展定期或不定期的监督检查活动，检查工　作要切入实际、有深度，避免形式大于实质的检查，发　现问题要找出责任人，并将制度的监督检查情况与部　门和员工的绩效考评挂钩，以强化监督检查，确实起到　典正法度、保证企业正常运转的功效。　

７结束语　管理制度建设是企业进行生产、经营和管理活动　的一项基础性工作，因此，企业应该按照自身实际对现　有制度不断进行完善，使之在实践中逐步趋于科学合　理，从而不断提升企业的基础管理能力，为实现企业总　体目标、发展战略提供有力保障。　

参考文献　

［－１１罗前．国企制度体系如何有效落实的探索与思考ＥＪ］．大众科技，　２００５，（５）：１４１－１４２．　［２］范继龙．转轨时期中国企业制度化管理问题探讨【Ｊ］．广西民族大　学学报，２００６，（１２）：４４　４６．　［３］子志．公司管理制度制定及范例全书ＦＭ］．北京：中国言实出版　社，２０１２．　

作者简介：胡丽蓉（１９７３一），女，四川仅陇人，辽宁政法职业学院副教授，主要从事税法理论与实务研究。　

现代商贸工业ｉ　２ｏ１５年第９期（下）ｌ　２０９　一

　应交税费——应交增值税（进项税额）１１９　贷：库存现金８１９　

１．２销售时　

借：库存现金　９３６　贷：主营业务收入８００　

应交税费——应交增值税（销项税额）１３６　同时结转成本：　借：主营业务成本　７００　

贷：库存商品　７００　

２“赠送购物券”方式会计处理与涉税问题分析　

“赠送购物券”是指当消费者购物达到指定金额时　

即可获得商家免费赠送的购物券，以用于抵减下次购　

物时全部或部分货款。　税法规定，消费者用商家赠送的购物券购买的商　

品应视同销售需要计缴增值税和企业所得税。此外，　消费者获得的该购物券属于个人所得税中的偶然所得　

应该缴纳个人所得税，发放购物券时商家应代扣代缴　个人所得税，否则应由商家代缴消费者应纳的个人所　得税。　

案例２：假设公司采取“满１００送２０元购物券”的　促销方式，首次销售实现含税销售额１１７０万元，商家　

发出购物券１１万张。再次销售时收回购物券１０万　

张，别收取现金３８５万元。假设销售利润率３Ｏ　。下　面介绍会计处理（单位：万元）。　

２．１采购商品时　

借：库存商品　７００　应交税费——应交增值税（进项税额）　１１９　

贷：库存现金８１９　２．２销售时　

借：库存现金　１１７０　

贷：主营业务收入　１０００　应交税费——应交增值税（销项税额）１７０　同时结转成本：　

借：主营业务成本　７００　

贷：库存商品　７００　２．３发放购物券时　借：销售费用２２０（１１×２０）　

贷：预计负债２２０　

消费者利用购物券再次销售时共实现含税收入　５８５万元（其中视同销售２００万元），结转成本３５０万　

元，相关会计处理如下：　

借：库存商品　３５０　应交税费＿应交增值税（进项税额）　５９．５　

贷：库存现金４０９．５　２．４收回购物券时　

借：预计负债２００（１０×２０）　

库存现金３８５　贷：主营业务收入　５００　

应交税费～一应交增值税（销项税额）８５　同时结转成本：　

《２１０　ｌ现代商贸工业；２ｏｌ５年第９期（下）　借：主营业务成本　

贷：库存商品　

２．５代缴个人所得税　３５０　

３５０　

借：营业外支出５ｏＥ２ｏｏ＋（１—２Ｏ　）×２０　］　贷：应交税费一一代扣个人所得税５０　

借：应交税费——代扣个人所得税５Ｏ　贷：库存现金　５０　

２．６对未收回的购物券应做冲销分录　借：预计负债　２０　

贷：销售费用　２Ｏ　

３“会员积分当钱花”方式会计处理与涉税问题　

分析　

“会员积分当钱花”是指当消费者购物时即可获得　

商家一定数额的会员积分，可用其抵减下次购物时全　部或部分货款。税法规定，顾客在用积分兑换商品、服　

务或礼品时，应当计算销项税额和企业所得税。企业　对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼　

品，不征收个人所得税。　案例３：公司采取“会员十倍积分”的促销方式，１００　

个积分可抵付现金１元。假设某会员购买了售价１１７０　

元的商品获得积分１１７００分，该商品成本为８１９元（含　税）。假定会员再购买１７５．５元（含税）的商品时可以　

用１１７００分抵减１１７元，并需支付差价５８．５元，该商品　成本为１２２．８５元（含税）。下面介绍会计处理（单元：　

元）。　３．１销售时　借：库存现金１１７０　

贷：主营业务收入８８３［１１７０÷（１＋１７　）一　１１７０Ｏ÷１００］　递延收益１１７１１１７０×１ｏ÷１００］　

应交税费——应交增值税（销项税额）１７０　［１１７Ｏ÷１．１７Ｘ　１７％］　

结转商品销售成本：　

借：主营业务成本７ｏｏ［８１９÷（１＋１７　）］　贷：库存商品７００　

３．２积分购物时　借：库存现金５８．５　

递延收益１１７　贷：主营业务收入１５ｏＥ１７５．５÷（１＋１７　９／６）］　

应交税费——应交增值税（销项税额）２５．５　

（１５０×１７　）　结转商品销售成本：　

借：主营业务成本１０５　

贷：库存商品ｌＯ５［１２２．８５÷（１斗１７　）］　３．３积分逾期未兑换时　

由于已按全额计算了销项税额，所以逾期失效时，　只需要将“递延收益”科目的余额结转至营业外收入，　

并缴纳企业所得税。则会计分录为：　借：递延收益　１１７　

贷：营业外收入　１１７