商企几种促销行为的增值税处理

每到“节期”,各地许多大大小小的商场、超市等商家都全力以赴纷纷搞起促销活动。

为抢抓商机,吸引消费者,商家大多开展一系列“营销策略”的促销活动,既有“赠送”刺激消费者大额购物,又有“明折明扣”把实惠直接让给消费者,多方式的“满送、满减、抽奖、打折”等促销行为也开展得如火如荼。

促销活动消费者关心,社会关注,那么,如何对促销行为增值税进行账务处理呢?税收会计人员也重视这方面的工作。

一、“买一赠一”销售行为税法规定:单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人,对此类销售行为,视同销售货物,按规定计算销项税额并征收增值税。

这样做的目的,一是为了防止通过此类行为逃避纳税,造成税款流失;二是为了避免税款抵扣链条的中断,导致各环节间税负的不均衡。

会计处理:企业采用“买一赠一”(或购大件送小件)的销售行为,实际上是企业对消费者的一种让利行为,也是企业通过这种方法招来消费人群的一种途径。

在会计处理上,笔者认为,第一,要解决赠送商品的入账问题,正常销售商品与赠送商品应单列区分开来,便于会计核算与计税;第二,对赠送的商品按其正常销售价格计提销项税额,缴纳增值税;第三,该让利行为是否加重企业的税收负担,在开展促销活动之前,一般应事先对购买量、成本和效益等多方面需要进行超前预测、事前预算,还应该考虑本企业是否适合这种方式,避免适得其反。

举例说明:[例]某市一家大华超市,系增值税一般纳税人企业,增值税税率为17%。

为抢抓商机,增加销量,2008年1月开展节前促销活动,该超市服装柜推出了一项“保暖牌棉袄”买一赠一的销售方式,规定凡在本超市服装柜购买大号“保暖牌棉袄”一件,赠送同品牌小号“棉袄”一件,“保暖牌棉袄”大号进价150元/件,售价220元/件,小号进价22元/件,售价40元/件,月末结账前,经核算1月份共销售该品牌大号棉袄900件,票以开、款已收。

(1)正常销售商品的会计处理借:库存现金198000贷:主营业务收入169230.77(900×220)÷(1+17%)应交税费———应交增值税(销项税额) 28769.23(169,230.77×17%)同时,结转销售成本借:主营业务成本135000贷:库存商品135000(2)赠送商品的会计处理借:营业费用25030.77贷:库存商品19800(900×22)应交税费———应交增值税(销项税额)5230.77 [(900×40)÷(1+17%)×17%]二、“赠送购物券”销售行为会计处理:企业采用“赠送购物券”销售行为,也是为了招来消费人群,刺激消费者大额购买商品,增加商家的销售额和盈利额。

“赠送购物券”也是促销中“满送”方式之一,消费者凡在本商家一次性购物满100元即送50元现金券(是现金券而非现金),零头不可累计使用,特定的名牌商品,如黄金、数码、烟酒除外,而且,现金券在促销期使用。

又如,买“200送100”的活动等此类促销方式。

这种方式不会增加企业额外的税金,也是商家常见的一种促销手段。

但“赠送购物券”的发生、回收或未使用比较频繁,业务量大,定期应核对“预计负债”等科目就很有必要。

承上例:该超市餐具柜,采用了凡消费者购买200元餐具商品“赠送购物券”100元,购物券在本超市内流通使用,购买200元以下的金额不存在"赠送购物券"的促销活动。

2008年1月的促销期,餐具柜共发出购物券1500张,实际只收商企几种促销行为的增值税处理刘小玉3税收与会计1税收与会计回1100张。

(1)“赠送购物券”发出时的会计处理借:营业费用150000贷:预计负债150000(3000×100)(2)收回“赠送购物券”时的会计处理借:预计负债110000贷:主营业务收入94017.09应交税费———应交增值税(销项税额)15982.91 [110,000÷(1+17%)×17%](3)未收回“赠送购物券”的差额部分,应作的冲销会计处理借:预计负债40000贷:营业费用40000三、“折扣”销售行为税法规定:折扣销售,关健看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明。

如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

这里的折扣仅限于货物价格折扣,如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理,实物款额不能从原销售额中减除。

会计处理:税法上的“折扣销售”(会计上称之为“商业折扣”)。

“商业折扣”是企业为促进商品销售而在标价上给予的价格扣除,因而不影响销售商品收入的计量。

“商业折扣”是在交易成立及实际付款之前予以扣除,对库存现金和主营业务收入不产生影响。

如果是同开具一张发票,将折扣后实际收到的现金,按商业定价扣除商业折扣后的净额进行处理。

如果单独另开具一张红字发票,不同之处是,对折扣部分不含税价款乘以税率,按售价全额计提增值税。

企业采用“折扣销售”(“商业折扣”),这种促销方式实际是企业在销售商品上,先打折,再销售,折扣在前,销售在后,这时侯开一张发票,折扣就可以扣除。

开两张发票(分票开具,一张兰字票,一张红字票)需全额计算交税。

这种销售行为,以促销为目的,买的多,折扣多。

有价格折扣,还有实物折扣。

值得注意的是,价格折扣与实物折扣的会计处理应有所不同,实物折扣,视同销售处理;开一张票与开两张票计税有所不同,开两张票计税额明显大于开一张计税额,“折扣销售”,单独开具红字发票,会增加企业税收负担。

承上例:该超市母婴柜节期开展“折扣销售”方式出售“大华牌全脂奶粉”,售(标)价26元/袋(200g),成本为13.5元/袋。

规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买5袋的,按七折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。

月末结账前,经核算1月份消费者一次购买5袋的有200次,共出售了1000袋,钱货当时两清(不考虑其他零售数额)。

价格折扣假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上的会计处理借:库存现金18200贷:主营业务收入15555.56[(26×70%)×1000÷(1+ 17%)]应交税费———应交增值税(销项税额)2644.44 (15555.56×17%)同时,结转销售成本借:主营业务成本13500贷:库存商品13500价格折扣假定折扣部分与销售额开具在二张发票上的会计处理借:库存现金18200营业费用1133.34[(26×1000)×30%÷(1+17%)×17%]贷:主营业务收入15555.56[(26×70%)×1000÷(1+ 17%)]应交税费———应交增值税(销项税额)3777.78 [(26×1000)÷(1+17%)×17%]同时,结转销售成本时的会计处理借:主营业务成本13500贷:库存商品13500四、“满送、满减”销售行为会计处理:“满送”促销行为,达到一定额度返送现金方式,因为未在同一张发票中体现折扣金额,会计处理上不能视为商业折扣。

“满减”促销行为,因为满减额与销售额同在一张发票上反映,会计处理上视为“商业折扣”。

企业采用“满送、满减”销售行为,是促销的一种手段。

如“满100送10”等类似促销行为,商家促销若发生送现金的活动,需要遵守人民银行的相关规定。

如“满100减10”等类似促销,相当于明扣明扣,等于商家直接将商品打折,把实惠直接让给消费者,不存在返券,消费者比总价款“少”付一部分款项。

对此,虽然商家销售额一时会减少,但深受消费者欢迎,这种促销,净化了市场环境,更有利长远发展。

承上例:该超市电器柜节前开展“满送”销售方式(满100元送10元)的促销活动,出售“29英寸红星牌彩电”,售(标)价1,800元/台,成本为1,350元/台。

假定在促销期凡在本柜购买本商牌彩电,按此规定执行成交。

月末结账前,经核算1月份消费者购买本商牌彩电50台。

(1)发生“满送”销售实现时会计处理借:库存现金90000(下转第35页)32(上接第32页)贷:主营业务收入76923.08 [(50×1800)÷(1+17%)]应交税费———应交增值税(销项税额)13076.92[(50×1800)÷(1+ 17%)×17%](2)发生“满送”费用时会计处理借:营业费用9000[(50×1800)÷100×10]贷:库存现金9000(3)结转销售成本时的会计处理借:主营业务成本67500贷:库存商品67500假定该柜开展的是“满减”销售方式(满100元减10元)的促销活动,出售“29英寸黄河牌彩电”,售(标)价1,800元/台,成本为1,350元/台。

规定在促销期凡在本柜购买本商牌彩电,按此规定执行成交,将满减额与销售额同在一张发票上。

月末结账前,经核算1月份消费者购买本品牌彩电5台。

(1)发生“满减”销售时的会计处理借:库存现金81000贷:主营业务收入69230.77[(50×1800)-(50×1800)÷100×10]÷(1+17%)应交税费———应交增值税(销项税额)11769.23(69230.77×17%)(2)结转销售成本时的会计处理借:主营业务成本67500贷库存商品65借:所得税费用150万元递延所得税资产 2.7万元贷:应交税费———应交企业所得税152.7万元六、企业公允价值变动损益汇算清缴的处理新准则下新会计科目———“公允价值变动损益”,主要核算企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

按照财税[2007]80号文件规定:“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额”。

该规定自2007纳税年度起执行。

公允价值变动损益,是资产存续期间的利得或损失,属于未实现的损益,税法根据“实际发生”的原则,对于未实现的损失不允许在税前扣除,对于未实现的收益也不作为应纳税所得。

企业也不必为此浮盈缴税,解决没有现金流出的问题,当然,浮亏也不能税前扣除。

这样处理,无疑使新会计准则与税法规定的差异增加,从而加大了企业2007年纳税调整的工作量。

七、企业限额扣除成本费用应关注的问题根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)以及《关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》(国税函〔2006〕1043号)的规定,企业2007年汇算清缴应关注以下重点:允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为申报表主表第16行“纳税调整后所得”,广告费、业务招待费、业务宣传费等项目扣除的计算基数统一为申报表主表第1行“销售(营业)收入”,投资收益不再进行还原计算,企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比上年增长10%的前置条件、内资企业计税工资一律为1600元,企业为全体雇员缴纳补充养老保险、补充医疗保险,补充养老保险在不超过本企业工资总额5%的范围内、补充医疗保险在不超过本企业工资总额4%的范围内可在税前扣除,上述工资总额的计算应与基本养老保险、基本医疗保险计算的基数一致,企业发生的劳动保护费应据实列支,但企业以劳动保护支出的名义发放现金的,应一并计入工资总额等。