2011江苏会计从业《会计基础》第四章-讲义
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会计人员从业资格考试辅导 会计基础
第1页 第四章 主要经济业务事项账务处理
本章新增内容：
1.交易性金融资产取得、交易费用、出售的账务处理
2.固定资产折旧的概念及固定资产折旧方法。
第一节 款项和有价证券的收付
企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。
本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。
一、库存现金和银行存款
“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。
借方登记现金的增加
贷方登记现金的减少
期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
1.提现的处理
【例4-1】20×9年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：
[答疑编号2915040101]
『正确答案』
借：库存现金 10000
贷：银行存款——建设银行 10000
『答案解析』本题考核提现账务分录的编制。
2.存现的账务处理
【例4-2】20×9年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
[答疑编号2915040102]
『正确答案』
借：银行存款——建设银行 30000
贷：库存现金 30000
『答案解析』本题考核存现账务分录的编制。
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。
注：交易性金融资产需要根据情况设置明细账，“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资会计人员从业资格考试辅导 会计基础
第2页 产—公允价值变动”。
企业购买交易性金融资产时：
借：交易性金融资产
贷：银行存款
企业出售交易性金融资产时：
借：银行存款
贷：交易性金融资产
两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。
1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例4—3】20×9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
[答疑编号2915040103]
『正确答案』
借：其他货币资金——存出投资款 22000000
贷：银行存款——建设银行 22000000
借：交易性金融资产——成本 20000000
投资收益 50000
贷：其他货币资金——存出投资款 20050000
取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。
『答案解析』本题考核取得交易性金融资产及支付交易费用的分录编制。
2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例4—4】承[例4—3]，20×9年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2000000股。每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
[答疑编号2915040104]
『正确答案』
借：其他货币资金——存出投资款（2000000×12—60000） 23940000
贷：交易性金融资产——成本 20000000
投资收益 3940000
出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。
『答案解析』本题考核出售交易性金融资产及支付交易费用的分录编制。
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。
本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。 会计人员从业资格考试辅导 会计基础
第3页
一、原材料
1.“在途物资’账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时。材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.原材料账户
（1）账户的性质：资产类账户
（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）包装材料燃料等收入发出、结存的实际成本。
（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。
3.“应付账款”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。
（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。
（4）明细按供应单位设置。
4.“应付票据”账户
（1）账户的性质:负债类账户。 会计人员从业资格考试辅导 会计基础
第4页 （2）账户的用途：用来核算企业购买材料商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
5.“应交税费”账户
（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交各种税率。
（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加矿产资源补偿费等。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。
（3）该账户按税种设置明细账。
6.“预付账款’账户
（1）账户的性质:资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。
（2）账户的用途:用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
7.“生产成本”账户
（1）账户的性质:成本类账户。
（2）账户的用途:用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用.以正确计算产品成本。
8.“制造费用’账户
（1）账户的性质:成本类账户。该账户期末分配结转后无余额。
（2）账户的用途:用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
9.“管理费用”账户
（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入“本年利润”后无余额。
（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。
（3）根据实际情况按费用项目设置明细账。
（二）主要经济业务账务处理
1.购买原材料的账务处理
（1）购买原材料的五种情况。材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。
①收料的同时支付货款
【例4—5】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：
[答疑编号2915040201]
『正确答案』
借：原材料——丙材料 5093
应交税费——应交增值税（进项税额） 857
贷：银行存款 5950
②先收料后付款
【例4-6】20×9午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏会计人员从业资格考试辅导 会计基础
第5页 公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据材料入库单，应编制如下会计分录：
[答疑编号2915040202]
『正确答案』
借：原材料——甲材料 10465
应交税费——应交增值税（进项税额） 1735
贷：应付账款——三宏公司 12200
【例4—7】承[例4-6]，20×9年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12200元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
[答疑编号2915040203]
『正确答案』
借：应付账款——三宏公司 12200
