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浅析新《企业会计准则第39号——公允价值计量》
作者：孙琳
来源：《商业会计》2015年第04期
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）04-0085-02
摘要：2014年1月29日，财政部正式颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，该准则是新颁布的企业会计准则中唯一一个规范计量的准则，适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形。该准则共13章，分别从公允价值的定义、计量和披露界定了公允价值如何计量。其中，第一章至第四章介绍了公允价值如何界定；第五章至第十章介绍了公允价值如何计量；第十一章至第十三章介绍了公允价值如何披露。本文对此进行详细介绍。
关键词：新企业会计准则 公允价值 计量 解析
006版企业会计准则（以下简称“旧准则”）存在公允价值界定不够清晰、时点不够确定的问题。国际会计准则理事会（IASB）于2011年5月发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS 13），我国出于与国际会计准则“趋同、等效”的原则，于2012年5月发布了《企业会计准则第×号——公允价值计量（征求意见稿）》。在征求意见期间，财政部与国际会计准则理事会、香港会计师公会、国内实务界等多次召开座谈会展开讨论。2014年1月29日，财政部正式颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称“新准则”），于2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
新准则是新颁布的企业会计准则中唯一一个规范计量的准则，具有相当大的亮点和特色。众所周知，会计的核算职能包括确认、计量、记录、报告。新准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，包括如何计量相关资产或负债的公允价值，披露哪些公允价值计量的相关信息，其关键点在于“计量”。至于是否应当以公允价值计量相关资产或负债、何时进行公允价值计量、公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益，新准则不予规范。
自考高级财务会计知识要点
导论
一、会计发展的回顾和现代会计的形成
古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。
近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。
从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。
现代会计的形成有着以下三个重要标志：
（一）会计工艺的现代化
（二）企业会计形成两个重要分支
（三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大
在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。
二、财务会计概述
（一）财务会计的基本理论和方法
1、财务会计理论的基本结构及其内容
财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。
（1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
（3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。
（4）会计原则。
2、财务会计的基本方法
（二）财务会计的特征
1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。
2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。
3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。
三、高级财务会计的产生（看）
四、高级财务会计的核算内容
这是每章后面的词汇表，请各章译者按此词汇统一翻译专业术语。有些词汇可能有多于一个常见的译文，请按照第一个译文翻译。
第一章 p25
Accounting 会计
Annual report 年度报告
Assets 资产
Auditor’s report 审计报告
Balance sheet 资产负债表
Basic accounting equation 基本会计等式
Certified Public Accountant (CPA) 注册会计师
Common stock 普通股
Comparative statements 比较报表
Corporation 股份公司
Dividends 股利
Expenses 费用
Income statement 收益表，利润表
Liabilities 负债
Management discussion and analysis (MD&A) 管理层讨论和分析
Net income 净收益
Net loss 净损失
Notes to the financial statements 财务报表附注
Partnership 合伙企业
Retained earnings 留存收益
Retained earnings statement 留存收益表
Revenue 收入
Sarbanes-Oxley Act 萨班斯－奥克斯利法案
Sole proprietorship 独资企业
Statement of cash flows 现金流量表
Stockholders’ equity 股东权益
第二章 p74
Classified balance sheet 分类资产负债表
Comparability 可比性
Conservatism 稳健性 Consistency 一致性，一贯性
Cost principle 成本原则
第一节 准则概述
一、制定背景
在《企业会计准则第40号——合营安排》制定之前，我国没有单独的合营安排准则，对于合营安排的相关内容在《企业会计准则讲解2010》中涉及。随着我国市场经济的不断发展，合营安排的相关业务越来越多，我国有必要制定一个专门的准则来予以规范。
同时在2011年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号——合营安排》，取代了《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》，为了进一步规范我国合营安排的相关业务及与国际会计准则持续趋同，财政部在借鉴《国际财务报告准则第11号——合营安排》的基础上，结合我国实际情况，于2012年11月15日起草制定了《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿）》。
2014年2月17日，我国财政部正式印发《企业会计准则第40号——合营安排》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
二、定义和范围
《企业会计准则第40号——合营安排》中给出的相关定义如下：
合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
合营安排分为共同经营和合营企业。
共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。
合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 当一项安排因不存在共同控制，从而被排除在本准则范围之外时，主体应根据相关企业会计准则的规定进行会计处理。
三、条款与结构
