居民纳税人与非居民纳税人的居住时间标准

个人所得税的纳税人和个人所得税的征税对象对于个人所得税的纳税人和个人所得税的征税对象，很多人容易区分不开。

下面来分别描述个人所得税的纳税人和个人所得税的征税对象各具体包括哪些内容。

个人所得税的纳税人包括：1.个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

2.个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。

3.我国按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。

居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。

(1)居民纳税人：住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住;②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。

(2)非居民纳税人：非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：①在我国无住所;②在我国不居住或居住不满1年。

个人所得税的征税对象：1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的单位所在地作为所得来源地。

2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。

3.劳动报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。

4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地;动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。

5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。

6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的单位所在地作为所得来源地。

7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。

参考文献：/cjks/jjfjc/201408/179028.shtml。

第五章个人所得税法第五章习题强化课程目录：一、本章命题常规二、本章新增易考知识点三、本章重要考点示例四、跨章节知识点组合一、本章命题常规本章是《税法》考试比较重要的一章，平均分值约为10分。

本章可命制各种题型。

在主观题方面，既可以单独出计算题，也可以和其他税种综合出计算或综合题。

二、本章新增易考知识点1.增加在中国境内无住所的个人居住时间判定标准。

【例题·多选题】境内工作期间按照个人在境内工作天数计算，在境内工作的天数包括（）。

A.境内实际工作天数B.境内工作期间在境内外享受的公休假、个人休假天数C.境内外接受培训的天数D.在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数【答案】ABC【解析】在境内、境外单位同时担任职务或者仅在境外单位任职的个人，在境内停留的当天不足24小时的，按照半天计算境内工作天数。

2.增加多项个人所得税优惠政策。

（1）个人投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减按50%计入应纳税所得额计算征收个人所得税。

（2）自2019年1月1日起至2023年12月31日止，一个纳税年度内在船航行时间累计满183天的远洋船员，其取得的工资薪金收入减按50%计入应纳税所得额，依法缴纳个人所得税。

3.调整非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税的政策。

【例题】兰伯特为境内无住所个人，是甲国A母公司派至中国子公司的一名产品质量专员（非高层管理人员），同时为母子公司工作，2020年3月来华，短期从事质检工作，4月，兰伯特先生的境内工作时间是18天，境外工作时间是12天。

其取得的当月工资收入（折合人民币）：境内工作期间，甲国A公司支付1万元，中国子公司支付2.8万元；境外工作期间，甲国A公司支付3.5万元，中国子公司支付2万元。

计算兰伯特4月境内工资薪金收入额。

境内外工资薪金总额=1+2.8+3.5+2=9.3（万元）境内支付工资薪金数额=2.8+2=4.8（万元）当月境内工作18天，4月公历天数30天。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第十三章讲义1纳税义务人与征税范围个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。

一、纳税义务人中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。

【解释1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。

【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。

住所标准：习惯性居住地时间标准：“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。

【解释3】对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。

上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。

计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

二、征税范围——目前共 11项（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

注意的问题：1.不予征税项目：（1）独生子女补贴。

（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。

（3）托儿补助费。

（4）差旅费津贴、误餐补助。

2.了解内部退养人员工薪征税问题3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。

第五章第二节个人所得税法律制度知识点1：个人所得税基本内容个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。

1.个人所得税纳税人和纳税义务个人所得税纳税人，包括中国公民（含香港、澳门、台湾同胞）、个体工商户、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人等。

个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人或个人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税。

上述纳税人依据住所和居住时间两个标准，分为：（1）居民个人（2）非居民个人1.居民个人：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。

【提示1】中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住（住所≠住房＝习惯性居住地）【提示2】纳税年度自公历1月1日至12月31日。

【提示3】无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。

在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。

2.非居民个人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。

非居民个人从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。

（3）纳税义务的其他规定在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

2.所得来源的确定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

初级会计职称考试辅导《经济法基础》第四章讲义1个人所得税法律制度个人所得税概述个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。

我国个人所得税的特点：（一）实行分类征收（二）累进税率与比例税率并用（三）费用扣除额较宽（四）计算简便（五）采取课源制和申报制两种征纳方法个人所得税纳税人和扣缴义务人一、纳税义务人个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

（一）居民纳税人和非居民纳税人划分：1.居民纳税人——就来源于中国境内和境外的全部所得征税。

判定标准：（1）在中国境内有住所的个人；（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年（一个纳税年度）的个人。

2.非居民纳税人——仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税。

判定标准：（1）在中国境内无住所且不居住的个人；（2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳税年度）的个人。

【提示1】在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

【提示2】我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。

【考题·判断题】（2011年）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。

（）『正确答案』√【考题·单选题】（2010年）根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。

A.M国甲，在华工作6个月B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天『正确答案』C『答案解析』本题考核个人所得税的纳税人。

在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。

个人所得税筹划经典案例篇一：五个案例深解个人所得税筹划新型个人所得税筹划顾春晓 / 20-05-13 1870筹划类型一：纳税人主体类别的筹划筹划原理：利用了我国个人所得税法对不同类型的纳税主体采用了不同的税收政策的特点。

案例1：关于居民纳税人与非居民纳税人的选择。

斯诺先生是美国居民，打算来我国居住一年半，本来计划是20年1月1日来中国并于20年5月30日回美国。

为了避免成为中国的居民纳税人，斯诺先生对其行程做了一个调整，决定于20年2月10日来中国，于20年7月10日回国。

这样，虽然斯诺先生仍然在中国居住了一年半时间，但由于其跨越了两个纳税年度，而且在这两个纳税年度内均没有居住满一年，因此并不构成我国的居民纳税人。

也就是说，斯诺先生可以只就来源于中国的所得纳税，从而避免了无限纳税义务。

税法依据：居民纳税人与非居民纳税人的分类我国税法上按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税的纳税人分为两类：一类是中国税法居民，一类是非中国税法居民，前者称为居民纳税人，后者称为非居民纳税人，前者的所得无论是否来源于中国境内都要向中国政府纳税，后者只有来源于中国境内的所得才向中国政府纳税。

根据我国《个人所得税法》及其《实施条例》的有关规定，在我国个人所得税的居民纳税义务人包括有以下两类：一是在中国境内定居的中国公民和外国侨民。

二是从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的。

需要注意的是，这里关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门、台湾地区。

小结：居民纳税人判断标准合理安排居住时间避免成为居民纳税人，从而达到避免无限纳税义务，直接减少纳税绝对额而取得收益。

案例2：分离个人独资企业。

王先生创办了一家个人独资企业，主要经营销售商品和加工、修理两项业务。

王先生负责销售，王夫人负责加工、修理。

24年实现销售纯收入4万元，取得加工、修理纯收入3万元。

注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义15个人所得税纳税申报和纳税审核常见出题方式：（1）对具体规定出单选、多选题，如工资薪金、劳务报酬所得应税项目的划分；减免税的规定等；（2）多个应税项目结合起来出简答题，一项应税行为涉及多个税种时出简答题；（3）在综合分析题中涉及支付给本单位和外单位人员的报酬如何在企业所得税前扣除，企业为个人负担的个人所得税能否在企业所得税前扣除的问题。

一、个人所得税的基本规定（一）纳税人（二）应税所得项目（三）税率（四）税收优惠（一）纳税人1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人2.居民纳税人和非居民纳税人的划分划分标准：住所和居住时间2.居民纳税人和非居民纳税人的划分3.对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定担任中国境内企业董事或高层管理人员注意事项1.个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。

2.在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。

285页【例题9-9，修改】一外籍个人担任我国境内一家外商投资企业财务总监，每月工资由该企业支付15000元，由外方公司支付5000美元（折合人民币40000元），该个人2013年度1～6月在我国境内工作，其余时间在境外履行职务。

请确定其2013年度在我国的纳税义务。

[答疑编号6496091201]【解析（1）】（1）由于其系企业的高层管理人员，因此该人员于2013年1月1日起至12月31日，由该企业支付的15000元工资薪金所得，应按月依照税法规定的期限申报缴纳个人所得税。

【解析（2）】（2）由于其2013年度来华工作时间超过90天未超过183天①若该人员属于与我国签订税收协定国家的居民根据税收协定的规定，其由外方公司支付的工资薪金所得，在我国可免予申报纳税；（适用上表中的第一种情况）月应纳税所得额=15000+40000－4800=50200（元）应纳税额=[（50200×30%-2755）×15000/（15000+40000）] ×12=40270.91（元）【解析（3）】②若该人员属于与我国未签订税收协定国家的居民由于其在我国境内居住时间超过90天，则其由境外公司按每月5000美元标准支付的工资薪金，凡属于在我国境内工作期间取得的部分，应与我国境内企业每月支付的15000元工资合并计算缴纳个人所得税。

第五章个人所得税法考情分析本章为历年《税法》考试的重点章，考试中以单选题、多选题、计算问答题命题，分值一般在10分左右。

鉴于《个人所得税法》在2018年8月31日修订、2019年1月1日起实施，所以2019年本章教材内容近90%重新编写。

主要考点列示【考点1】居民与非居民个人判定两个标准之一为居民个人：（1）住所；（2）居住时间：1个纳税年度累计满183天【考点2】应税所得项目：共九项综合所得4项：工薪；劳务；稿酬；特许权使用费。

分类所得5项：经营；财产租赁；利息、股息、红利；财产转让；偶然所得（如中奖、房屋赠与、企业向个人支付不竞争款项等）。

【考点3】税率1.超额累进税率：综合所得；经营所得2.比例税率（预扣率）20%：（1）4个税目：财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然（2）3个税目预缴：劳务报酬（有加成）、稿酬、特许权（预扣率）【考点4】应纳税所得额的规定1.7个税目有扣除；2个税目无扣除2.综合所得扣除费用扣除及3.每次收入的确定4.公益捐赠：限额扣除（应纳税所得额的30%）【特别强调】变化的“综合所得”2.年终，综合所得汇算清缴税额计算：应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（全年收入额－60000元－社保、住房公积金费用－享受的专项附加扣除－享受的其他扣除）×适用税率－速算扣除数【提示】全年收入中：劳务、特许权使用费按收入的80%并入；稿酬按收入的56%并入，工薪100%并入。

【考点6】应纳税额的特殊计算：2019教材中53个特殊问题，如：个人取得全年一次性奖金；在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得；个人因解除劳动合同取得经济补偿金；提前内退一次性补贴；年金个人所得税；个人股票期权所得；个人转让上市公司限售股所得；沪港通机制下个税政策；递延纳税的情形等。

【考点7】税收优惠（一）免征个人所得税的项目（33项）（二）减征个人所得税的项目（3项）【考点8】征收管理，重点是缴纳方式：（一）自行申报纳税：事项（7项）、综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报（4种）、经营所得。

国开税收理论与实务形考二答案1. 1.1.一般纳税人外购货物所支付的运输费用，可凭普通运费发票按税法规定予以抵扣，计算抵扣金额时，除运输费外，还可抵扣( )。

单选题 (3 分) 3分1. A.装卸费2. B.保险费3. C.建设基金4. D.保管费答案解释:2. 2.2.以下应税消费品中，适用单一定额税率的有( )。

单选题 (3 分) 3分1. A.粮食白酒2. B.高档化妆品3. C.黄酒4. D.卷烟答案解释:3. 3.3.下列各项中，应征收消费税的是( )。

单选题 (3 分) 3分1. A.超市零售白酒2. B.汽车厂销售自产电动汽车3. C.地板厂销售自产实木地板4. D.百货公司零售高档化妆品答案解释:4. 4.4.受托加工应税消费品受托方代收代缴消费税的时间为( )。

单选题 (3 分) 3分1. A.委托方交付原材料时2. B.委托方支付加工费时3. C.受托方加工完毕交货时4. D.委托方加工收回的应税消费品入库时答案解释:5. 5.5.金银首饰的消费税税率为( )。

单选题 (3 分) 3分1. A.5%2. B.10%3. C.15%4. D.13%答案解释:6. 6.6.按现行消费税规定，企业下列行为中，不征收消费税的是( )。

单选题 (3 分) 3分用于广告宣传的自产样品白酒2. B.用于本企业招待所的自产卷烟3. C.委托加工收回后直接销售的高尔夫球4. D.抵偿债务的自产汽车轮胎答案解释:7.7.7.某化妆品厂为增值税一般纳税人，在商场设一非独立核算的销售柜台，2006年5月该厂将生产的一批高档化妆品交销售柜台，计价160万元。

销售柜台将其零售，取得含税销售额177.22万元。

该项业务应缴纳的消费税额为( )。

单选题 (3 分) 3分1. A.45.44万元2. B.46万元3. C.23.52万元.4. D.47.72万元答案解释:8.8.8.增值税的特点是( )。

单选题 (3 分) 3分1. A.单一环节征税2. B.实行价内计税3. C.重复征税4. D.税基广泛9.9.9.在中国境内有住所的个人，应就下列所得在我国缴纳个人所得税( )。

1、什么是税收制度？什么是税法？税收制度的构成要素有哪些？ 税收制度简称税制，是国家或政府以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家或政府以法律形式确定的税种的设置及每种税的征税办法的总和。

说是国家或政府以法律形式确定的税种的设置及每种税的征税办法的总和。

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，目的是保障国家利益纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税收制度的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

2、我国的税收法律、法规和规章分别由哪些国家机关制定的？ 1、全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；制定法律；2、国务院及所属各部委，有权根据《宪法》和法律制定行政法规和规章；3、地方人民代表大会及其常务委员会，在不同《宪法》、法律、行政法规抵触的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人大常委会和国务院备案；4、民族自治地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。

的特点，制定自治条例和单行条例。

3、简述如何界定增值税的混合销售行为和兼营行为以及税务处理的差异。

P45 混合销售行为是指一项既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的销售行为。

混合销售行为是指一项既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的销售行为。

税务处理：除下列规定外，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税，而征收营业税。

为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税，而征收营业税。