探讨跟踪审计要点及工作方法
工程跟踪审计的主要含义是将工程建设的过程分为不同阶段，在此基础上派相关人员对每个阶段的工程进行跟踪审计，及时对其存在的问题，以保证能够有效的、及时的纠正错误而提升工程效益。目前，在社会和经济不断发展的影响下，人们对建设项目跟踪审计工作给予了更多的关注，与之对应的研究相继开展，对建设项目跟踪审计工作已经形成了初步的认识。
1、跟踪审计的特点分析
跟踪审计的目标是实现质量、进度、效益的统一，与传统的结算审计相比，跟踪审计具有以下特点：一是，审计时间前移。传统审計一般在审计对象已经交付使用后进行，节约投资的可能性也基本不存在或者已经失去。但是，跟踪审计贯穿于投资立项到竣工交付使用各阶段，包括项目决策阶段、项目准备阶段、项目实施阶段及竣工后评价阶段，审计的关口前移，对一些重要阶段与环节能及早进行介入审计，对项目的具体情况更加清楚。二是，审计内容更丰富。全过程审计的内容包括对建设项目投资估算、勘察设计概算、施工图预算、竣工结算、财务决算等各阶段经济管理活动的检查和评价。三是，审计的目标不同。全过程审计要对各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。通过审计，可以有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高投资效益，完善建设工程管理，维护建设单位的合法权益，促进廉政建设，充分发挥审计部门为经济建设服务和为领导决策服务的职能作用。
2、跟踪审计的要点及工作方法
建设项目跟踪审计，分为开工前审计、施工期间审计、竣工结算审计，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益，跟踪审计是项目造价控制的最终保障。
2.1项目设计阶段
可以说影响投资量的最大出处就是项目工程设计阶段。所以，运用于这个工程造价阶段的跟踪审计可以说是所有跟踪审计过程的关键环节。首先运用跟踪审计审查限额设计，通过与相似的项目工程比较生命期限与功能状况，从而将指标是否超过投资量进行推测。还要在设计的过程之中将好的建议提供出来，就像使用于给水工程的给水管，设计之初选取的是CPVC 给水管，而价格相对较低的PPR给水管在同样的要求下也能满足要求，将这个建议的提出将会节约很大的成本等等。在进行对比分析的过程之中需要对很多相似项目工程的指标进行搜集，这就需要我们在进行工程造价审计的过程中要对数据的积累和分析能力进行强化；其次在运用跟踪审计审查设计概算，这个工程造价阶段最重要的就是对材料价格与工程量进行审查，避免漏洞的出现，这个过程需要非常细心，从而做到准确的概算；随后还要运用跟踪审计审查关键材料与设备，建筑的多样性使得部分新材料与设备出现在项目建设之中，然而也就因此拥有很高的价格，这就会造成一定的水分出现在其中，因此，在这个工程造价环节审查这些东西的时候需要认真，同时还要调查市场上的价格，从而将这些水分挤出来。
绿色经济 Ｌ０Ｗ ＣＡＲＢｏＮ Ｗ０ＲＬＤ ２０１３，６ 浅谈项目实施阶段的跟踪审计
骆忠祥（浙江万邦工程管理咨询有限公司，浙江省杭州市３１００００） 【摘要】本文介绍了项目实施阶段跟踪审计的内容和方法，通过对项目实施各个阶段跟踪审计的分析，结合工程的实际案例，提出了各阶段 跟踪审计的要点。 【关键词】项目实施阶段；跟踪审计内容 【中图分类号】Ｆ２３９．６３ 【文献标识码】Ｂ 【文章编号】２０９５—２０６６（２０１３）１２—０２２８～０２ 随着建筑业的蓬勃发展，对建设项目开展跟踪审计已被 越来越多的业主所接受，不仅在政府投资项目中广泛采用．而 且在房地产开发项目中也已逐步推广。由于跟踪审计是在建 设项目实施过程中开展的，是由事后结算审计向事前、事中、 全过程延伸的一种审计方法，对建设项目能发现问题及时反 馈及时解决，对建设工程造价能得到真正的有效控制。 目前，一般的跟踪审计都是在项目的实施阶段开始的．主 要包含招标阶段、施工阶段和竣工验收三个阶段．具体内容主 要包括施工招标文件审计、设备招标文件审计、工程量清单审 计、招标控制价审计、投标书审计、施工合同及设备采购合同 审计、工程进度款审计、工程变更和签证单的审计等等。 １施工招标文件的审计 施工招标文件主要审查工程说明是否清楚．招标范围是 否完整，工期、质量要求是否明确，评标办法是否科学．程序是 否合法，废标条件以及招标时间安排上是否合理合规等 采用 工程量清单计价的工程，还应审查招标文件中是否就下列有 关事项等进行风险内容及其范围（幅度）的约定：①施工期内 遇市场价格（人、材、机）波动。②非承包人原因引起的工程量 增减。⑧工程量清单漏项或重复计算或非承包人原因的工程 变更。④由于工程量变更引起的措施项目发生变化。（ 由于工 程量清单项目特征描述与施工图纸（含设计变更）不符引起相 应清单项目综合单价的变化。（ 无法预见的不可抗力事件引 起的工程价款变更等。 ２设备招标文件的审计 设备招标文件的审计除了包含上述施工招标文件的内容 外，还应审查设备的各项技术参数设置是否合理、科学。如空 调主机采购招标文件的主要技术参数有制冷量、冷冻水进出 水温度、冷却水进出水温度、压缩机类型及所使用的冷媒、能 耗系数、噪音指标、最大起动电流及其保护措施等。冷却塔采 购招标文件的主要技术参数有冷却水流量、进／出水温度、噪 声指标、漂水率、塔高以及运行时的荷载等。电梯设备采购招 标文件的主要技术参数有载重量、额定速度、服务楼层、控制 方式、超载报警以及三方通讯等各种辅助功能是否齐全。在大 型公建项目中，上述空调主机、冷却塔、电梯等设备通常建设 单位采用设备单独招标，除了审查上述技术参数外，还应审查 ９ 设备的安装费用是否与施工招标文件有重复或遗漏。 ｇｒｖ＂３工程量清单的审计 工程量清单主要审查项目编码是否正确、是否有重复，项 罡 目名称及计量单位是否正确、是否有漏项，工程量是否相对准 确，项目特征描述是否完整、规范，主要材料（设备）的暂定品 牌或生产厂家设置是否合理。目前在施工过程的跟踪审计中 嘛 常见的很多变更都是由于工程量清单中主要材料（设备）的暂 定品牌或生产厂家设置不合理、不严谨造成的。特别是安装工 髦 程的常用材料和设备的品种多、型号多、规格多、品牌多，对于 ２２８ 设置暂定品牌要慎之又慎 全过程跟踪审计人员应全面了解 并及时更新相关材料（设备）的生产厂家。如给排水工程中常 用的不锈钢管．设计说明采用环压式连接．但目前市场上大多 数厂家生产的不锈钢管都为卡压式连接．环压式连接的不锈 钢管很少，如果暂定的生产厂家都为卡压式不锈钢管的生产 厂家，那么在施工过程中势必造成了工程的变更。又如某工程 在招标工程量清单中阀门的参考品牌之一为“冠龙”．但目前 市场上“冠龙”的阀门有很多，有“上海冠龙”、“北京冠龙”、“浙 江冠龙”等．而不同厂家的“冠龙”在质量和价格方面均存在差 异，于是在工程的实施过程中必将引起甲乙双方的争议。在工 程结算审计中，也经常遇到由于工程量清单项目特征描述与 施工图纸（含设计变更）不符或不完整等的争议，如安装工程 中的水喷淋镀锌钢管，其项目特征应包含安装部位、材质、型 号规格、连接方式、除锈刷油防腐的设计要求以及水冲洗、水 压试验设计要求等，而有些工程量清单往往把水冲洗没有完 整描述，从而造成了竣工结算审计的争议性问题。因此。审核 工程量清单项目特征的描述和主要材料（设备）的暂定品牌也 是极其重要的 ４招标控制价的审计 一般来说．招标控制价和工程量清单往往都是同一家造 价咨询公司编制，故对于招标控制价的审计应在工程量清单 审计的基础上重点审查定额套用是否合理，主要材料（设备） 的价格取定是否准确，技术措施费和组织措施费取定是否符 合相关计价依据及相关文件的规定．综合费用以及税金是否 正确等。对于安装工程而言，主要材料（设备）的价格审查尤其 重要，因为大多数的安装工程，其主材（设备）占整个安装工程 造价的比例均在６０％以上．有的到达８０％以上。如某工程的风 冷热泵螺杆式冷水机组，该机组制冷量为９０２．２ｋＷ。制热量为 １０４６ｋＷ，输入功率为２７９．８ｋＷ．根据目前厂家报价一般均在 ６０００００元左右。而咨询公司编制的招标控制价中．设备价格 为５０００ｏ元．价格相差１０倍以上．显然该招标控制价的合理 性将受到很大质疑．而招标控制价又是整个项目招标阶段及 其重要的文件，根据浙政发［２００９］２２号文件《关于严格规范国 有投资工程建设项目招标投标活动的意见》中的有关规定：投 标最高限价必须低于该工程预算造价的一定比例，下浮比例 不得低于８％．显然不合理的招标控制价将有可能导致项目施 工招标的失败，从而影响项目建设进度。 ５投标书的审计 通常由于招标时施工图设计深度不够．工程量清单项目 特征描述不清楚不完整或工程量清单的数量明显偏多或偏少 等．都将导致投标人的不平衡报价 跟踪审计人员应参与招标 过程，便于对评标过程有全面的了解，投标书的审计特别是商 务标部分．重点关注超低价或超高价的出现．审计人员应对这 些价格进行对比分析，
跟踪审计是对政府重大经济决策的投资、社会组织和公众 关注的经济活动过程进行分段监督与反映的一种审计方式，也 是财政财务收支审计的前置和延伸，具有明显的时效性。 一、跟踪审计的特点 （一）跟踪审计的及时性特点是社会与经济发展的需求。 刘家义审计长说“现代国家审计是国家政治制度的组成部分， 既是民主法治的产物，也是推进民主法治的上具。”公众要求 政府的经济活动事项要高度的公开和透明，尤其是对重大经济 事项，要求有全过程的知情权和监督权。２００８年以来，审计Ｔ 作最大的亮点就是通过深入学）Ｊ实践科学发展观，牢固树立科 学的审计理念，提出了要充分发挥审计保障国家经济社会健康 运行的“免疫系统”功能。如汶ＪＩｉ地震后的救灾资金审计就采 用跟踪审计形式，向社会及时公开了救灾资金使用情况，赢得 了国人和世界友好国家更多的信任和捐助。国家审计连续几年 进行的对公其卫生、退耕还林、重大投资建砹等资金的审计监 督与反映，都体现了跟踪审计的及时性。任何一 个经济事项从 开始至结束有一个时问过程，特定的经济事项在这个过程结束 后再进行审计，错误与危害已经形成，损失在相当程度上已经 不可避免，而跟踪审计所发挥的阶段性预防功能正是审计监督 与反映的及时性的显著特点。国际金融危机的影响下，为了经 济的保证增长和结构调整政府计划投资四万亿元资金刺激经 济。这个庞大投资的实施和效果，成为社会关注的重大焦点问 题。这就需要审计把一次性的财务收支审计或竣工决算审计的 项目划分成若干阶段或确定若干重点，及时对各阶段的审计事 项或确定的重点建设内容进行审计。 （二）跟踪审计的建设性特点是审计监督本质的反映。 ２０１０年审计署紧紧围绕保持经济平稳较快发展这条主线，把促 进中央“保增长、保发展、保民生”政策的落实，保证四万亿 投资不出大问题；揭露重大违法违规案件；揭示和反映体制性 障碍、制度性缺陷和重大管理漏洞问题作为审计 作的重中之 重。要求审计监督关口前移、对项目资金从宏观着眼，微观入 手，依据资金运行的关键环节把 ‘个经济事项分成几个阶段， 通过对不同阶段经济事项的监督核查，及时发现和反映经济活 动过程中的问题，进行分析、研究，提出处理意见和针对性的 建设性整改建议，把一些问题消灭在萌芽状态，对确保项目资 金的合规性、操作的规范性、资金的安全性、资金运行结果的完 好肚，促进各项规章制度有效落实，不断提升项日资金的总体效益 性有着及其重要的现实薏 义。 （三）跟踪审计的效益性特点是绩效审计内涵的体现。审 计绩效不仅是收删来多少钱、也不仅是节约了多少钱，更重要 的是要发挥它最大的社会效益。所以严格来说跟踪审计的效益 性源于审计的绩效审计。绩效审计主要是指对大型项目，如大 型投资项目、公共事业项目、高科技项目的经济性、效率性和 Ｉ ＸＩＡＮＤＡＩＳ Ｅ＿ｆ＿．｜ｙＵ Ｊ｜＂Ｇ ｆ 实践
跟踪审计的工作内容
建设项目跟踪审计，是指审计部门对工程项目从前期决策到竣工决算及项目后评价阶段，进行的全过程的动态的跟踪审计工作。审计部门通过提供合理化建议、造价专业咨询等方法，控制建设项目投资。由于审计人员全过程参与跟踪项目，对项目实施的全过程有更深入的了解，特别是审计人员经常深入施工现场，能及时掌握现场第一手资料，对以往单纯的竣工决算审计中容易产生意见分歧的隐蔽工程、材料价格、现场变更、签证等都有详尽的了解，不但避免了决算审计时与施工方产生矛盾，而且大大减少了审计人员因不了解实际情况带来的审计风险。因此，变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，能够从源头上控制工程造价，提高投资效益。总结全过程造价控制的实践经验，对如何做好全过程跟踪审计，一般采取以下具体措施：
1.项目招标阶段
首先,审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由甲方承担,因此提供给乙方的工程量清单应尽量准确,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,有无多算、少算、漏算,发现的问题应在标底答疑时提出来,告知每个投标单位,并对工程量清单做相应的调整。其次,审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法;甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求,价格是否合理;对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审计人员参与招标过程,便于对评标过程有全面的了解,特别是商务标部分,常常出现一些超低或超高价,审计人员应对这些“超常价”进行对比分析,找出原因。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求其以书面形式记录备案,一旦其中标,将写进合同条款。最后,审签施工合同。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目,确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据,在市场经济条件下,甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。审签合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患。合同审查的重点是:合同主体是否合法;内容是否符合国家法律、法规;形式是否符合工程特点;文字表达是否准确;合同条款是否完整。
