风险导向审计模式在企业内部审计中的应用研究

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Hale Waihona Puke ．一９ ５ 人 员从主观上呼唤审计方法的改 变。随 着审计 人为操纵利润的财务信息风 险，尤其是面临指 经 大 学 越版 社 ， １９ ．５７ 责任追究制度的不断完善及审计 质量考 评体 系 标完成压力的情况。
业管理
风险导向审计模式在 企业内部审计中的应用研究
王英 大庆油田工程建设有限公司审计部
众所 周知 ，审计 模式 随 审计 目标和 审 计 的建立和实施 ，企业 内部 审计 人员越 来越关心 环境的变化而不断改进和发展 。审计模式 经历 自己的审 计责 任或 审计 风险 。对 待客 观存 在 了账表导向审计 、制度导 向审计和风 险导 向审 的审计风险 ，内部审计人 员最积 极的态度是正 计。风险导向审计模式是审计方法的 创新 ，它 视风险 ，将审计的视野扩大到被 审计 单位所处 的 创新在于 它 与企业 的 经营环 境相 适应 ，以 的经营环境 ，将风险评估贯穿于 审计 工作的全 新的审计视角和战略的高度去选择审计的切 入 过程 ，以达到对审计风险加以防 范与控 制的 目 点 。一方面 ，它以对 企业 的风 险评 估为 出发 的，这 就需要 审计模 式的根 本改变。 点 ，将风险贯穿于审计过程的始终 ，增强审计 三 风 险导 向审计模 式在 企业内部审计 中 风险的防范意识 ，另一方面 ，在关注审计风 险 的应用 时关注战略分析和经营环节分析 ，为企业 管理 以ｘｘ 工企 业考核审计 为例 ，阐述风 险 施 提出建设性建议 ，更容易受管理层的接受和 重 导向审计模式的应用 。由于施工 企业 受结算周 视。所以 ，研究风险导 向审计模式在 内部审计 期的影响 ，收入的不确定性相对大 ，而 经营考 中的应 用有现 实意义 。 核审计 目的是审查该单位指标的 完成情 况 ，确 风险导向审计模式的基本原理 认其 经营成果的真实性 、合规性 、合法性 。所 务而被起诉的诉讼风险。 风 险导 向审 计突 出 的特点 是考 虑到 风险 以，该项 目审计风险较大 。为 了合理分 配审计 上述审计发现的问题大多数是在 重点单位 因素 ， 以风险评估为出发点 ，经过定量或定 资源 ，降低审计风险 ，审计组从审计风 险评 估 审计中发现的 ，从审计结果看 ，利用风险评估 是 性的分析 ，归集到财务报表的重大错报和检查 入手做好审前准备 。 确定审计重点安排审计计划和方案是 可行 的， 风险上 ，最后 利用审计风险模型为实施审计提 （ ）风险分析 一 说 明风险导向审计模式可以在企业 内部审计 中 供指引。其最显著的特点是将被审计单位置于 首 先 ，通过 发放 调查 表 的方式 初步 了解 应 用和推 广。 个大 的经济环境 中 ，运用多角度的观察和判 被审计单位 的总体情况。包括企业历史沿革说 四 风险导 向审计模式应 用中存在的问题 断， 通过 对风 险进行 分析、评价和整理 ，制定 明、被 审单位 基本情况表 、组织结构 图、企业 和对策 审计方针 和策略 、确 定进一步审计的范 围、重 重大改组 、购并情 况说明 、被审计单位重大资 通过审计 实践 ，不难看 出：在风险导 向审 点和方法 。 本性支 出情况说 明、对外投资情况表 、被审计 计模式 下所涉及的审前调查资料多 ，而且大多 ＝ ，企业内部实施风险导向审计 的必要性 单位主要产 品生产 和销售情况说明 、主要经济 是非财 务资料 ，整个审计过程是风险的分析和 （ ）关注审计风险是新时期企业内部审 ； 一 指标完成情况表 、重要管理岗位的变动情况 、 判断过程 ， 要审计人 员的敏锐的职业判断 ， 需 计转型的需要 容易损失或被挪用 的资产 数量、产品的销售情 在应用过程 中还 存在一定的问题。如 ：内部审 在２ ０ 年石油集团公司审计工作会议上 ， 况 、单位的销售政 策、以前年度的审计结果 。 计人 员在应用风 险评 估模型时 ，对风险评估还 ０６ 审计部工作报告 中明确 了今后 一个时期的工作 通过对调查表 的分析 汇总 ，得出该单位的重大 停 留在定性的分析判 断上 ，没有掌握风险定量 思路 ，提 到经过今后３ ５ 的努力 ，石油 内部 错报风险的大小。 —年 ｊ 析模 型 。一旦判 断 失误 ，就 会产生 审计 风 分 审计基本实现与 国际 内审的理念和 工作标 准的 其次 ，与该单 位各 经营 环节 的相 关部 门 ； ，同时也造成审计资源的浪费。 险 接轨与转型 ，力争达到 国际大石油 公司内审工 了解相关信息 。基建行业 主要经营环节包括招 为 了解决存在的问题 ，应完善现有审计软 作的同步水平 。实现三个转变 ，即实现 以财 务 ｝ 投标 、签订合 同、施工前准 备、工程施工、项 件的分析工具 ，使之 更适应风 险评 估的需要 。 收支 、基建工程及合 同审计为 主，向以内部控 目管理 、现场签证变更 、结算等 环节 ，该集团 请计算机专业人 员根据 审计需 求建立 各行 业数 制和风险管理为导 向的管理审计为主 的转 变 ； ２０ 年编制修订 了经营管理 、合 同管理 、项 目 据资料库 ，设计相应 的分析模 型，这 样当遇 到 ０６ 实现 以事 后审 计为 主 向以事 中 、事 前 审计为 管理 、财务管理 、设备管理 、物资 管理 、工程 具 体的单位 ，审计人 员只要将该单位 的情况输 主的转变 ；实现传统的审计方式和手段 向信 息 分包管理、外雇工管理等办法 。从 经营 的环节 入 ，就能得出相应的评估结果 ，尽量减少审计 化 、科学化的审计方式和手段转变 。所以 ，进 上看 ，虽然在各个管理环节 中都有相应 的制度 人 员的主观判断 ，有利于对被审计单位进行风 行风险评估是石油企业 内部审计 “ 一个接轨 ， 和办法 ， 为 了减少审计风险 ，审计人 员对重 险评估 ，减少审计风险。 但 三个转变”的需要 。 通过风 险导 向审计 模式 的应用研 究，可以 要 的经营环节的控制流程进行 了调查 了解 ，采 （ ）企业 内部环境 、外部环境变化的客 取的方 法是询 问业务相关人 员，并取得审计证 ｊ 二 看出风险导向审计模式适合于 内部审计 。只要 观需要 据 。在 审前调 查中 ，审计人 员了解到 ，为 了抢 广 大内部审计人 员能够真正转变观念 ，切实按 随着改革的深入 ，会计主体发生 了巨大的 占市场或完成 收入指标和外部创收指标 ，在招 照风险导 向审计的思路组织审计工作 ，并提高 变化，相应 的内部审计对象和内容 日益复杂 ， 投标过程 中存 在低价 中标 的问题 ，而且在 招投 内部 审计 的工作水平 ，就一定会带动我 国审计 审计 对象逐 步发展成为企业集团、专业公司或 标 中缺 乏足够 的风 险意识 ，对工程的效益论证 实践 及内部审计事业更快发展 ，缩短与国外 内 股份 制企业 。此 时如果 内部审计仍然采用传统 不足 ，没有形成项 目结束后的单项工程的效益 部 审计的差距。风险导向审计模式也一定会在 的审计模式 （ 账表导 向或制度导向模式 ），审 ； 分析，没有从源头做起抓效益。 ｉ 积极 的实践 中更加完善 。 计人 员就很难做 出正 确的审计结论 ，势必会导 总结上述的风险分析 ，该单位各个经营环 参考文献 致审计风 险的发生 ，使 内部审计不能适应企业 节有相关的控制制 度。但 该单位在招投标环节 。１ 蔡春 ，赵 莎．现代风 险导向审计论 ．北 【 】 发展 的需要 。于是 ，改善 审计 方法 ，以风险评 存在低价 中标 的决 策风 险 ；在经营环节存在经 京 ：中凋时代经济出 版社 ， ０６ ｒ ２ ２ ０ ．５ 估为 出发点进行审计成为客观需要。 营风险 ，即无合 同施 工，有可能导致工程款收 ｆ 陈力生，朱亚兵，高前善 ．审计风险管 ２ 】 （ ）实施审计风险评估是内部审计人员 不 回来的风险 ；在结算环 节存在 结算不及时 ， 』 理 辑 宽譬 上海 王镌会 斌 电救社 ，２ ０ ． 三 ０５ ５＂４ ５５ 的主观需要 使资金紧张 ，存在资金周转 困难 的财务风险 ； 】 胡春 元．审计风险研 究．大连 ：东北财 内部 审计 风险 的客 观存在 ，使内 部审 计 ｆ 另外 由于基建行业本 身业务 的特殊 性 ，也存在
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（ ）确定审计 重点 二 在确定重 点单位和重 点事项时充分考虑考 核 审计项 目本身的特点。对该单位来说 ，上级 考核 的指标 包括 目 利润 ；净资产收益率 ；外 标 部 创收额 ，所以收入 、成本列为重点事项。 同时 ，根据审前调查分析及以往对该单位 的 了解 ，结合考核指标内容 ，审计人 员对该单 位 的主要业 务板块 和其他板块的重要事项确认 为高风险 ，也就是可接受的审计检查风险低。 （ ）风险导向审计实施效果 三 通过审计 ，发现 了该单位存在的影响考核 指标和不影响考核指标 及与企业经营中存在的 风险三方面的 问题 。其中 ，重要经营环节的经 营风险问题及建议如下 ： 是低价 中标的效益风险。工程投标 的竞 争 ，很大程度上取决于价格 的竞争 。由于竞争 的 Ｅ趋激烈 ，为 了占领 市场 ，完成 创收指标 ， ｔ 存在低价 让利中标 问题 ， 响企业 的效益 。 影 二是工程结算不及时产生的诉讼风险。工 程完工后 ，有的建设单位 由于投资不足或投资 超预算 ，不履行合 同条款 ，拖 延结算 时间 ，使 集团的资金非常 紧张 ，由此产 生了无法偿还 债