增值税思维导图

增值税抵扣凭证大全增值税抵扣凭证大全思维导图在文章最后企业之间发生业务往来时，购买方通常会向销售方索取增值税专用发票，发票上注明的税额可作为进项税额进行抵扣。

那么，除了增值税专用发票，目前还有哪些票据凭证可以进行抵扣呢？一起来了解一下吧！01机动车销售统一发票从销售方取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

02海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

03农产品收购发票或者销售发票购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣。

04解缴税款的完税凭证从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

05收费公路通行费增值税电子普通发票纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

06桥、闸通行费发票纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%。

07旅客运输凭证纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%★温馨提示因此，不是只有取得增值税专用发票才可以进行抵扣，取得以上七类票据凭证时，也要记得办理申报抵扣哦！需要特别注意的是，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

3固定资产确认和初始计量为生产商品/提供劳务/出租或经营管理持有的，使用寿命超过1年的有形资产按成本计量，指企业为购建某项固定资产，使其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的一切合理必要的支出。

外购~购买价款/税费（不含可抵扣增值税）/达状态（运输/装卸/安装/专业人员服务）员工培训费用不计入固定资本成本，计入当期损益一笔钱买多项无标价资产，按公允价值比例对总成本分配，分别确定成本购买价款延期支付，成本以价款的现值确定，差额按实际利率法摊销，满足资本化条件的计入成本，否则确认为财务费用，计入当期损益。

注：复利现值系数（P/F，5%，2）2为期数；普通年金现值系数（P/A,5%,2）计算最后一年的融资费用会先定本金减少额，后确认融资费用。

一般在资产达到可使用状态之前为可以资本化的，可使用后计入财务费用。

自行建造自营达可使用状态但未办理竣工的，自达预定可使用状态之日起，按照暂估价值转入固定资产并计提折旧。

办理竣工结算手续后再调整价值，但不需要调整折旧额高危行业按国家规定提取安全生产费，设立“专项储备”项目，期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”项目之间增设出包含建筑工程支出、安装工程支出、需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100%企业将固定资产达可使用状态前或研发过程中的产品销售时，分别计入当期损益；试运行销售属于日常活动的列入营业收入/成本；非日常的列入资产处置收益。

固定资产达到可使用前的必要支出，如测试固定资产是否正常运行的支出，计入固定资产成本。

（只测定技术和物理性，不含评估财务业绩）其他方式投资者投入；非货币性资产交换、债务重组等；盘盈的作为前期会计差错处理，按管理权限报经批准处理前，按“以前年度损益调整”科目存在弃置费用弃置费用现值作为固定资产入账价值；弃置费用最终发生金额与现值之间的差额按实际利率法计算的摊销金额作为财务费用计入；报废清理费用不属于弃置费用，按照处置费用处理弃置费用发生变动时的处理原则：预计负债减少时以固定资产账面价值扣减固定资产成本，超过的确认为当期损益；增加时增加固定资产的成本。

以货币作为主要计量单位总分类账户会计账簿1. 概述与账户账簿是外在形式，账户才是真实内容两者是形式和内容的关系作用可以全面、系统地记载、储存会计信息可以分类、汇总会计信息可以为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料可以为单位考核经营成果，分析经济活动，确保财产物资安全、完整提供重要数据种类按用途分序时账簿（日记账）普通日记账特种日记账分类账簿总分类账明细分类账备查账簿按外表形式分订本式账簿主要适用于重要、业务量较多的账簿如总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账活页式账簿主要适用于明细账卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂、业务次数不多的财产明细账如固定资产明细账按账页格式分两栏式账簿三栏式账簿设对方科目不设对方科目多栏式账簿数量金额式账簿2. 内容、启用与登记规则基本内容封面和封底扉页账簿启用登记和经管人员一览表账户目录账页是账簿的主要构成部分基本内容账户名称登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次启用和人员交接账簿封面上写明单位名称和账簿名称，填写“账簿启用登记和经管人员一览表”，加盖公章和个人名章启用订本式账簿在账页上开设账户粘帖印花税票登记规则3. 会计账簿的格式和登记方法日记账的格式和登记方法分类账的登记方法7. 账簿的更换与保管6. 结帐结帐程序1. 检查本期发生的经济业务是否已经全部登记入账2. 按照权责发生制要求，标志有关账项调整记账凭证进行账项调整，以正确法应本期的收入和费用3. 编制记账凭证，结转损益类账户本期发生额4. 结算出所有科目的本期发生额和期末余额，并结转下期结帐方法5.错账查找和更正方法错账的查找方法记错借贷方向：除2法除9法查找错位差错（以小记大；以大记小）查找邻数颠倒差错错账的更正方法划线更正法纯属登账时文字或数字上的错误红字更正法记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向有错误而导致的账簿记录错误记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向无误，但所记金额大于应记金额而导致的账簿记录错误补充登记法记账凭证的会计科目、记账方向均正确，但所记金额小于应记金额，致使账簿记录发生少计的错误4. 对账含义内容账证核对账账核对（书上更详细）总分类账簿有关账户的余额核对总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账簿与序时账簿核对明细分类账簿之间的核对账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账目记录是否相符账务处理程序1. 记账凭证账务处理程序一般步骤（见书P127）特点优：账务处理简单明了，易于理解缺：登记总分类账的工作量较大适用范围规模较小，交易或事项较少的单位2. 汇总记账凭证账务处理程序一般步骤（见书P138）编制方法汇总收款凭证的编制方法借方：库存现金和银行存款汇总付款凭证的编制方法贷方：库存现金和银行存款汇总转账凭证的编制方法每一贷方科目设置此处理程序下总账的格式及登记方法三栏式总分类账中，应设有“对方科目”专栏特点先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证再根据汇总记账凭证登记总分类账优缺点优点相比第一个方法的缺点，大大减少了登记总分类账的工作量清晰反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目缺点不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算工作的分工但转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大适用范围适用于规模较大、交易或事项较多特别是转账业务少，而收、付业务较多的单位3. 科目汇总表账务处理程序一般步骤（见书P142）编制方法全部汇总分类汇总此处理程序下总账的登记方法总账应根据科目汇总表登记特点根据记账凭证按各个会计科目定期归类、汇总编制科目汇总表根据科目汇总表分次或分期登记总分类账，简化总分类账的登记工作优缺点优点科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做大大减轻登记总分类账的工作量科目汇总表起到试算平衡的作用，有利于保证总账登记的正确性缺点不反映各科目的对应关系，不利于分析来龙去脉，不便于查对账目适用范围适用于规模大、业务量多的大、中型企业全面清查财务会计报告财务会计报告概述使用者：单位外部的有关方面构成：资产负债表、利润表、现金流量表、批注编制要求真实可靠全面完整编报及时便于理解会计报表的分类按反映的经济内容不同静态报表动态报表按服务的对象不同内部报表外部报表按编制时间不同年度财务会计报表中期财务会计报表按编制基础不同单位会计报表汇总会计报表合并会计报表资产负债表格式账户式或报告式（国内多用账户式）左方：资产项目，按资产流动性由大到小排列右方：负债及所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列编制方法根据总账账户期末余额直接排列根据总账账户期末余额计算填列根据明细账户期末余额分析计算填列利润表格式单步式利润表多步式利润表1. 计算营业利润2. 计算利润总额3. 计算净利润4. 计算综合收益总额编制方法本期金额栏的填列方法上期金额栏的填列方法会计凭证的装订：每月一次职工工资、奖金、津贴和补贴。

会计概述会计职能基本职能会计核算（1）款项和有价证券的收付（2）财物的收发、增减和使用（3）债权、债务的发生和结算（4）资本、基金的增减（5）收入、支出、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项监督：对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查两者关系：相辅相成、辩证统一会计核算是会计监督的基础会计监督是会计核算质量的保障最基本的职能拓展职能预测经济前景参与经济决策评价经营业绩会计目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息会计基本假设会计主体：会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围持续经营：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务会计分期：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间货币计量：会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动会计基础权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用收付实现制以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准会计信息质量要求可靠性会计信息真实可靠、内容完整相关性与财报使用者的经济决策需要相关可理解性便于财报使用者理解和使用可比性企业提供的会计信息应当相互可比实质重于形式按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告重要性反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项谨慎性不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用及时性不得提前或延后会计要素及其确认与计量资产定义（1）资产预期会给企业带来经济利益（2）资产应为企业拥有或者控制的资源（3）资产是由企业过去的交易或事项所形成的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量分类和内容流动资产货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、一年内到期的非流动资产非流动资产长期股权投资、固定资产、在建工程、使用权资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产负债定义（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量分类和内容流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、一年内到期的非流动负债非流动负债长期借款、预计负债、递延所得税负债所有者权益定义企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益确认条件确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量构成所有者投入的资本实收资本（或股本）资本公积：资本（股本）溢价、其他资本公积直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益留存收益盈余公积未分配利润收入定义（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（3）收入会导致所有者权益的增加确认条件：在客户取得相关商品控制权时确认收入合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务该合同明确了合同各方与转让商品或提供劳务相关的权利和义务该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款该合同具有商业实质企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很有可能收回绝大部分的资产和负债盘盈固定资产存货的期末计量交易性金融资产的后续计量会计要素及其确认与计量费用定义（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（3）费用会导致所有者权益的减少确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加（3）经济利益的流出额能够可靠计量收入、费用与利得、损失的区别和联系收入与利得 1.收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关区别2.收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入区别都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关联系费用与损失 1.费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关区别2.费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出区别都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关联系利润定义企业在一定会计期间的经营成果构成收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失确认条件主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量会计要素计量属性历史成本资产：按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或所付出对价的公允价值计量负债：按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量重置成本资产：按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量负债：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量可变现净值=预计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格会计等式会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式（编制资产负债表的依据、复式记账法的理论基础）资产=负债+所有者权益经营成果等式、动态会计等式（编制利润表的依据）收入-费用=利润交易或事项对会计等式的影响（9）一项资产增加、另一项资产等额减少（1）一项资产增加、一项负债等额增加（2）一项资产增加、一项所有者权益等额增加（3）一项资产减少、一项负债等额减少（4）一项资产减少、一项所有者权益等额减少（5）一项负债增加、另一项负债等额减少（6）一项负债增加、一项所有者权益等额减少（7）一项所有者权益增加、一项负债等额减少（8）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少会计等式左右两边金额保持不变会计等式左右两边的金额等额增加会计等式左右两边的金额等额减少会计科目与借贷记账法会计科目和账户会计科目对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础按反映的经济内容分类资产类流动资产：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品等非流动资产：固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等负债类流动负债：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等共同类所有者权益类实收资本（或股本）、资本公积、利润分配、盈余公积、本年利润、其他综合收益等成本类生产成本、制造费用、合同取得成本、合同履约成本、研发支出等损益类收入类：主营业务收入、其他业务收入等费用类：主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用等按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目（总账/一级科目）对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息明细分类科目（明细科目）对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体信息账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体根据核算的经济内容分：资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户根据提供信息的详细程度及其统驭关系分：总分类账户和明细分类账户与会计科目分类相对应账户的四个金额要素期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额区别会计科目是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构我国会计准则规定采用借贷记账法会计分录记载于记账凭证中会计科目与借贷记账法借贷记账法复式记账法：每一笔经济业务，都用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记借贷记账法：以“借”和“贷”作为记账符号增减记账法收付记账法借贷记账法的账户结构账户的左方为借方，右方为贷方。

账面价值-现值=资产减值损失计提借：资产减值损失初始计量贷：持有至到期投资减值准备借：交易性金融资产--成本【公允价值】贷款损失准备持有至到期投资投资收益【发生的交易费用】区别于其他坏账准备应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】转回应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备后续计量坏账准备借：应收股利(应收利息)贷：资产减值损失资产减值准备贷：投资收益账面价值-公允价值=资产减值损失资产负债表日计提公允价值>账面余额的差额<借：交易性金融资产--公允价值变动借：资产减值损失【应减记的金额】贷：公允价值变动损益贷：资本公积--其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】交易性金融资产出售可供出售金融资产-减值准备【差额】可供出售金融资产转回借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产--成本应按原确认的减值损失借：可供出售金融资产--减值准备--公允价值变动贷：资产减值损投资收益失()'-'同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益公允价-买入成本=计入“投资收益”金额整体转移公允价-账面价值=影响“营业利润”金额部分转移转移到期日固定发行方行使赎回权可以赎回的债务工具回收金额固定条件明确意图浮动利率债券投资有能力企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价重分类借：持有至到期投资--成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资--利息调整【差额，贷】贷：银行存款【按实际支付的金额】持有意图不明确【注意】相关税费及溢价折价的处理条件限售股权持有至到期投资借：应收利息【债券面值×票面利率】股票投资后续计量贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整【差额，借】借：可供出售金融资产--成本【公允价值＋交易费用】按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率【贷：投资收益】贷：银行存款【实际支付的金额】应收利息＝面值×票面利率【借：应收利息】借：持有至到期投资--应计利息【面值×票面利率】分期付息，一次还本利息调整的摊销＝二者的差额贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】持有至到期投资--利息调整【差额，借】借：应收利息【面值×票面利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】债券投资理解：摊余成本贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】借：可供出售金融资产--成本【按债券的面值】出售应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】一次还本付息借：银行存款【应按实际收到的金额】可供出售金融资产--利息调整【差额，贷】借：可供出售金额资产--应计利息【面值×票面利率】贷：银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产投资收益【差额，贷】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】贷：持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】投资收益【差额】可供出售金融资产--利息调整【按其差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备资产负债表日<公允价值>账面余额的差额活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产借：可供出售金融资产--公允价值变动持未到期的商业汇票向银行贴现贷：资本公积--其他资本公积出售贷款和应收款项借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：应收票据【票面金额，不附追索权】贷：可供出售金融资产短期借款【票面金额，附追索权】投资收益借：资本公积--其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益☆づ风ψ铃☆ 2011.6.8与或有事项结购买价款合学习相关税费关税外购成本运装合理损耗挑选整理毁损、收赔款——冲减采购成短缺本待查明意外灾害——待处理财产损益借：资产减值损失贷：存货跌价准备原则：与孰低直接出售=A-C直接人工构成制造费用自行生产的存货实际耗用的原材料半成品加工成本一定计存货成本加工费往返运杂费可变现净值>成本初始计量委托外单位加工存货加工—不计成本需经加工=A-B-C <成本执行合同—合同价超出合同部分—市场价（售价）单项计提类别计提计提存货跌价准备方法合并计提已霉烂变质期末计量已过期且无转让价值存货可变现净值为“0”的情形生产中已不再需要且无使用（转让）价值以前影响因素消失对应关系转回冲“0”为限借：存货跌价准备贷：主营（其他）业务成本结转消费税不一定计成本出售—计入加工物资成本增值税接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合并其他方式取得直接人工通过劳务其他直接费用非正常消耗材料——计当期损益特殊情况采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本先进先出移动加权平均存货管理不善—管理费用月末一次加权平均自然灾害—营业外支出盘亏毁损发出计量个别计价☆づ风ψ铃☆2011.6.6一次转销低值易耗品五五摊销子公司—合营本章内容子公司适用范围联营参股企业成本法参股企业长期股权投资=B 账面价值*投资比例初始投资成本账面价值(被合并方所有者权益面值)借：应收股利会计处理 同一控制下差额处理：用“资本公积——资本溢价”调整贷：投资收益分派的现金股利不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”合营企业借：长期股权投资（购买日的合并成本）公允价+相关税费适用范围应收股利联营企业现金贷：银行存款初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额--不调整借：长期股权投资（购买日的合并成本）初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额--调整初始应收投资成股利差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）本的调整应交税费--应交增值税（销项税额）借：长期股权投资（公允值） 1合并形成的同时：一次交易借：主营业务成本贷：银行存款（付出金额） 2（第一类）存货跌价准备营业外收入 （1-2）核算方法存货贷：库存商品会计期间不一致—按投资企业的会计期间调整 非同一控制下借：长期股权投资（购买日的合并成本）无法合理取得公允价值差额不具重要性不调整事项应收股利取得时公允价值为基础权益法累计摊销（折旧）其他原因无法取得资料考虑因素损益调整初始计量贷：无形资产（固定资产清理）等会计处理固定(无形)资产营业外收入（或借：营业外支出）(差)倒挤出未实现内部交易抵消（顺流、逆流）分析图成本法—原账面余额+购买日新增投资成本权益法—账面余额调整为最初成本<>多次交易加上购买日新支付的对价的公允价值抵减账面价值追溯调整—以前年度涉及损益类的科目（投资收益）用“盈余公积”和“利润分配―未分配利润”科目代替借：应收股利取得现金股利或利润贷：长期股权投资长期股权投资—长期应收款—预计负债—备查登记 超额亏损借：长期股权投资（实际支付的价款）现金购入贷：银行存款资本公积-其他资本公积其他变动A:借：长期股权投资（公允价值）非合并形成的贷：股本B:（后三类）资本公积--股本溢价A>B 商誉不调支付的手续费、佣金等：原持有部分借：资本公积--股本溢价A<B 追溯调整发行股票贷：银行存款A>B 商誉不调新取得部分投资者投入合同(协议)约定价A<B 追溯调整增资④—>② ③借：长期股权投资-损益调整债务重组成本法—>权益法非货币性资产交换贷：投资收益当期的转换借：长期股权投资-损益调整实现净损益贷：盈余公积借：银行存款（收到的价款）利润分配—未分配利润长期股权投资减值准备资本公积以前的资本公积-其他资本公积差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动贷：长期股权投资（成本）（损益调整）☆づ风ψ铃☆2011.6.7不做账务处理减资①—>② ③（其他权益变动）投资收益（借/贷）权益法—>成本法处置已出租土地使用权属于 持有并准备增值后转让已出租建筑物借：银行存款 范围 自用贷：其他业务收入不属于 作为存货借：其他业务成本部分出租部分自营不能单独计量投资性房地产累计折旧（累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产成本模式借：投资性房地产借：银行存款处置成本模式贷：银行存款贷：其他业务收入外购借：投资性房地产--成本借：其他业务成本公允价值变动损益公允模式贷：银行存款资本公积--其他资本公积贷：投资性房地产--成本借：投资性房地产【实际成本】--公允价值变动公允模式初始计量贷：在建工程【一般企业】成本模式开发成本【房地产企业】投资性房地产转换为自用房地产自建借：投资性房地产—成本【实际成本】借：固定(无形)资产【原值】贷：在建工程【一般企业】投资性房地产累计折旧（摊销）公允模式开发成本【房地产企业】投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备转入改扩建工程投资性房地产转换为存货借：投资性房地产-在建借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产投资性房地产减值准备发生改扩建或装修支出贷：投资性房地产【账面金额】借：投资性房地产--在建自用房地产转换为投资性房地产成本模式贷：银行存款等借：投资性房地产【原值】成本模式改扩建工程或装修完工累计折旧（摊销）借：投资性房地产固定(无形)资产减值准备贷：投资性房地产--在建贷：固定(无形)资产【原值】资本化投资性房地产累计折旧（摊销）转入改扩建工程投资性房地产减值准备借：投资性房地产--在建作为存货的房地产转换为投资性房地产贷：投资性房地产--成本借：投资性房地产【账面价值】后续支出--公允价值变动存货跌价准备【已计提】发生改扩建或装修支出贷：开发产品【账面余额】借：投资性房地产--在建投资性房地产转换为自用房地产转换公允模式贷：银行存款等改扩建工程或装修完工借：固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产--成本贷：投资性房地产--在建--公允价值变动借：其他业务成本投资性房地产转换为存货成本模贷：银行存款借：开发产品【公允价值】式公允价值变动损益【借，贷】费用化借：其他业务成本贷：投资性房地产--成本--公允价值变动公允模式贷：银行存款自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产--成本【公允价值】累计折旧（摊销）按月计提折旧或摊销固定(无形)资产减值准备公允模式借：其他业务成本公允价值变动损益 【借差】贷：投资性房地产累计折旧(摊销)贷：固定(无形)资产【原值】取得的租金收入资本公积--其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本成本模式借：银行存款作为存货的房地产转换为投资性房地产贷：其他业务收入存在减值迹象计提减值准备借：投资性房地产--成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】后续计量借：资产减值损失公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产减值准备贷：开发产品 【账面余额】资本公积--其他资本公积【贷差】公允价值高于其账面余额公允模式借：投资性房地产--公允价值变动☆づ风ψ铃☆2011.6.23贷：公允价值变动损益取得的租金收入(同上)子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产范围生产性生物资产无形资产商誉无法单独测试，分摊至相关资产组探明石油天然气矿区权益及相关设施特点每年进行减值测试资产市场大幅下跌对不含商誉资产组测试外部经济、技术法律环境重大变化对包含商誉资产组测市场利率试吸收合并—个别报表先抵减商誉账面价值商誉判断减值迹象所有者权益账面价值远高于市值按比例抵减各项资产账面价值非同一控制下合并有证据标明资产已陈旧过时内部调整资产组的账面价值，与可收回金额比较闲置、终止使用确认是否发生减值资产经济效益已经低于预期控股合并—合并报表包含商誉资产组减值的先抵减商誉将总资产账面价值分摊至该资产组市价公允价值协议价比较账面价值与可收回金额可分配计算资产=-行业价比较资产组账面价值和可收回金额总部资产处置费用认定最小资产组组合不可分配持续使用过程中预计现金流入（出）比较资产组组合账面价值和可收回金额内容处置资产收到（支付）的现金管理层生产经营活动方式和决策方式以资产当前状况为基础考虑因素认定a.未来现金流量考虑因素不包括筹资活动和所得税现金流主要现金流入是否独立于其他资产组对通货膨胀的考虑计算分摊顺序：商誉-->其他资产（比例分摊）确定未来现金流量内部转移价格应当调整思路资产减资产抵减后账面价值不得低于三者中最高：净额、现值、零值损失组可收回金额的计量期望现金流量法预计方法借：资产减值损失不考虑在预计a时已对资产特定风险的影响调整贷：固定资产减值准备-A/B/C会计处理考虑IF永远估计折现率的基础是税后的，应调整为税前因素b.折现率=无风险报酬率+风险报酬率特定资产的报酬率难以获得，应采用替代报酬率比较和②孰高原则可收回金额（现值/净额)<账面价值（成本-折旧-减值）按差额计提减值准备☆づ风ψ铃☆ 2011.6.6。

第二章增值税法NO.1 考情分析NO.2 内容介绍NO.3 内容讲解考情分析本章地位：最重要的税种之一，重点难点最多的一章；营改增后更为复杂；题型：各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题；分值：《考试大纲》中能力等级1-3级均涉及，分数一般在15分左右；2017年可能达到20分，甚至更高；特别关注建筑业、房地产业、不动产租赁的规定。

2017年教材变化：1.全面更新，将营改增的内容纳入教材；2.增加外国驻华使（领）馆及馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法和境外旅客购货离境退税政策。

内容介绍——共11节第一节征税范围与纳税义务人第二节一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理第三节税率与征收率第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算第六节简易征税方法应纳税额的计算第七节进口环节增值税的征收第八节出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税第九节税收优惠第十节征收管理第十一节增值税发票的使用及管理1.增值税类型——固定资产进项税额的处理方式2.我国营改增的整体介绍增值税基本规定思维导图第一节征税范围与纳税义务人知识点：征税范围（重要考点，注意不同项目所包括的内容）（一）一般规定**（二）特殊规定（一）征税范围的一般规定——5个方面应税服务：1.交通运输服务（1）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税；（3）无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

2.邮政服务邮政代理按照邮政服务缴纳增值税（11%）。

4.建筑服务（1）包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务；（2）平整土地按照建筑服务缴纳增值税；（3）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税；（4）容易混淆的①（4）容易混淆的②5.金融服务（2）6.现代服务（1）包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨（2）容易混淆的①（2）容易混淆的②7.生活服务（1）包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务；（2）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税，税率6%；（3）纳税人在旅游场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

销售商品销售退回
处理原则
未确认销售收入退回
确认销售收入后退回
账务处理
未确认销售收入
借：库存商品
贷：发出商品
已确认收入后
退回（非资产负债）
销售实现
收到货款
销售退回
预收款方式
收入确认时间销售方在发出商品时确认收入，在此之前为预收账款
账务处理
企业预收货款
借：银行存款
贷：预收账款
企业收到最后
一笔款项
借：银行存款
贷：预收账款
发出商品
借：主营业务成本存货跌价准备
贷：库存商品
支付手续费委托代销
收入确认时间
委托方
受托方
账务处理
委托方
发出商品
收到代销清单
收到货款
受托方
收到代销品
销售代销商品
收到增值税发票
支付货款并计算代销手续费
销售材料等存货
处理原则视同商品
科目
其他业务收入
其他业务成本
账务处理
确认销售原材料收入
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费——增（销）
结转已销原材料的实际成本
借：其他业务成本存货跌价准备
贷：原材料。

第三单元 就业与创业 第八课 自主创业与诚信经营 8.2 诚信经营 依法纳税 【课标要求】 1.掌握保护消费者权益的必要性和意义，了解经营者应保护消费者的哪些权益。

2．明确依法纳税是公民个人或者企业均应当履行的义务，了解企业所得税、个人所得税、增值税等主要税种。 【教学目标】

1．科学精神：保护消费者利益的必要性以及重大意义。

2．法治意识：树立诚信意识，依法维护合法权益；消费者要树立法治意识，遵守税法。 3．公共参与：消费者对自身权益的维护；树立依法纳税意识。 【教学重点】 经营者应保护消费者的哪些权益 【教学难点】 企业所得税、个人所得税、增值税等主要税种 【思维导图】 【知识解读】 一、诚信经营 保护消费者 1.法律保护消费者的合法权益 ⑴法律保护： 我国制定了《中华人民共和国产品质量法》《中华人民共和国消费者权益保护法》等一系列法律、法规，要求经营者依法、诚信经营，保护消费者的合法权益。 ⑵意义： 保护消费者的合法权益，不仅有利于平衡经营者与消费者之间的关系，而且有助于守法诚信的经营者扩大市场，并最终增进社会整体福祉。 产品质量法和消费者权益保护法的宗旨都在于保护消费者的合法权益，维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济健康发展。 经营者应当遵循自愿、平等、公平、诚信的原则，合法从事生产经营活动。消费者可以借助多种法律手段，维护自身合法权益。 2.经营者对消费者合法权益的维护 (1)保证消费者安全消费的权利 ①对可能危及人身、财产安全的商品和服务，经营者应当向消费者作出真实的说明和明确的警示，并说明和标明正确使用商品或者接受服务的方法以及防止危害发生的方法。 ②经营者发现其提供的商品或者服务存在缺陷，有危及人身、财产安全危险的，应当立即向有关行政部门报告和告知消费者，并采取停止销售、警示、召回、无害化处理、销毁、停止生产或者服务等措施。 (2)保障消费者的知情权 ①经营者向消费者提供有关商品或者服务的质量、性能、用途、有效期限等信息，应当真实、全面，不得作虚假或者引人误解的宣传。 ②对消费者就商品或者服务的质量和使用方法等提出的询问，经营者应当作出真实、明确的答复。 ③经营者提供商品或者服务应当明码标价，还应当标明其真实名称和标记。 (3)尊重消费者的自主选择权 ①消费者有权自主选择提供商品或者服务的经营者，自主选择商品品种或者服务方式。 ②消费者在自主选择商品或者服务时，有权进行比较、鉴别和挑选。 3．消费者维护自身权益的途径 (1)消费者可以与经营者协商和解，可以请求消费者协会或者依法成立的其他调解组织调解，可以向有关行政部门投诉。 (2)消费者还可以通过仲裁或者诉讼的方式解决与经营者之间的争议。 【典例解析】 1．随着信息时代的不断发展，扫码点餐成为时下流行的消费方式。扫码点餐新颖便利，但也涉嫌过度收集

注会综合学习系列专题：售后回购与售后回租【思维导图】：一、售后回购(一)会计处理1.回购价格确定。

如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。

2.回购价格不确定。

如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

(二)税务处理1.增值税和营业税销售过程和回购过程需要按规定征收增值税或营业税。

2.企业所得税根据国税函[2008]875号规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

3.印花税按照购销合同、产权转移书据缴纳印花税。

二、售后回租(一)会计处理(二)税务处理【扩展1】：根据《会计准则》的规定：承租方应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

由此可能导致租入建筑物的计税基础和入账价值不一致，从而导致对折旧额税收与会计处理的不一致，在进行所得税汇算清缴时，应进行纳税调整。

【扩展2】：根据《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)规定租赁期间承租方支付的属于融资利息的部分，根据合同规定的付款日期和金额作为企业财务费用在当期税前扣除。

根据《会计准则》的规定：在融资租赁下，承租方向出租方支付的租金中，包含了本金和利息两部分。

承租方支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。

故对于融资利息的处理，会计和税法存在差异，在进行汇算清缴时应进行调整。

【扩展3】：《金融租赁公司管理办法》第三十四条规定：从事售后回租业务的金融租赁公司应真实取得相应标的物的所有权。

非货币性资产概念货币性资产定义1、持有的货币资金2、收取固定或可确定金额的货币资金的权利范围是库存现金、银行存款、应收账款（以摊余成本计量）、应收票据、其他应收款等否固定资产、无形资产、投资性房地产、存货、长期股权投资、预付账款非货币性资产交换交易双方以非货币性资产进行交换交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（<25%）计算收补价收到的补价/换出资产的公允价值付补价支付的补价/（换出资产的公允价值+支付的补价）1、不考虑增值税2、总原则：补价/付出总对价3、等价交换下：补价/更高的公允价适用于非货币性资产交换准则1、固资→存货、固资、无资、投房、长投（权益法）2、无资→存货、固资、无资、投房、长投（权益法）3、投房→存货、固资、无资、投房、长投（权益法）4、长投（权益法）→存货、固资、无资、投房、长投（权益法）出4入5公允价值模式同时满足1、该项交换有商业实质2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量换入资产账面价值以换出资产为基础计量换出资产的公允价值+换出资产的增值税（销项税额）+支付补价的公允价值或（-收到补价的公允价值）-换入资产增值税（进项税）+应计入换入资产成本的相关税费总支出-进项-收补价+相关税费换入资产公允价值更可靠，以换入资产公允价值计量（+相关税费）换出资产的损益固资、在建、无资公允vs账面差额：资产处置损益长期股权投资公允vs账面差额：投资收益其他综合收益及资本公积投资收益留存收益（不可转损益部分）投资性房地产换出资产或换入资产的公允价（视同售价）→其他业务收入换出资产账面价值→其他业务成本其他综合收益及公允价值变动损益→其他业务成本账务处理借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款等（收到补价的公允价值）贷：换出资产的公允价值（换出资产的账面价值+其公允与账面差额）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（支付补价的公允价值+为换入资产支付的相关税费）多项非货币性资产交换1、如涉及金融资产，优先按其公允价值入账2、剩余资产按公允价值分摊剩余的总成本换入资产总成本和损益确定同单项资产换入资产入账成本的分摊涉及金融资产：按自身公允价值入账剩余资产将剩余总成本按比例分摊账面价值计量适用情形1、不具有商业实质2、虽具有商业实质但公允价值均不能可靠计量换入资产入账价值换出资产的账面价值+换出资产的增值税（销项税额）+支付补价的账面价值（-收到补价的公允价值）-换入资产增值税（进项税额）+应计入换入资产成本的相关税费以换出资产账面价值为基础倒挤多项非货币性资产交换将换入资产总成本按照各换入资产的公允价值或账面价值进行分摊。