中小企业作业成本管理之我见
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投资理财
中小企业作业成本管理之我见
山东润兴投资集团有限公司 张振宇
【摘要】研究认为，ＡＢＣＭ作为一个强有力的管理手段和决策支持工具，完全可以被中小企业所应用，从而为提高其经营 管理水平．获得竞争优势创造有利条件。 【关键词】中小企业作业成本法作业成本管理
一直以来．成本管理是制约中小企业发展的关键因素。其成本管 理存在着突出问题，如果不能得到根本性的解决，中小企业就很难做 大、做强。因此，中小企业就必须解决成本管理的问题，传统的成本管 理是不能够达到预期的目的的，ＡＢＣＭ可以满足中小企业的需要，使 得成本管理得以巨大的改变。
一、目前在中小企业成本管理存在突出的问题 很多中小企业在成本管理主体上，往往把成本管理看作是少数管 理人员和财务人员的专利．认为成本控制由企业领导和财务部门负 责。其实，全员参与才能真正的达到控制企业成本的目的。目前，中小 企业中对问接费用的处理随意性较大．有的企业根本就没有给产品和 劳务分配间接费用．而是在直接成本后面武断地加上一个数额以弥补 间接成本：有的使用单一的全企业适用的分配标准来分配间接费用， 这就使得一些产品的成本高于实际成本，而另一些则低于实际成本。 这种过于笼统的计算使企业发现有些产品在市场上无法盈利，而其他 产品则可能获得高额利润。此外，为了操作简便，很多中小企业只将成 本归集到有形产品，而不分配给无形产品。
二、从一个案例研究作业成本管理的发展 １、索例背景 好运公司是一家位于中国北方的一家私营企业，主要生产传真 机．产品市场主要在中国北方，现有员工８０多人。经济和通讯技术的 发展，导致了对传真机需求不断增大，这给好运公司带来了巨大的发 展机遇，但是随之而来的是行业的竞争不断加剧，好运公司面临着市 场价格不断下降，而成本却不断增加的局面，产品盈利能力模糊不清， 资源浪费现象严重；产品成本数据不准确，经常造成公司决策的失误。 传真机属于高科技产业。传统的人工费用比例较低，间接费用比例较 高，符合采用ＡＢＣＭ的条件，经公司决定采用ＡＢＣＭ。 ２、应用目标 （１）将好运公司进行作业划分，建立ＡＢＣ核算系统，提高产品的 成本准确度。 （２）提高好运公司管理决策的能力。 （３）ＡＢＣ法与传统成本核算法进行比较，进行盈利能力分析。 ３、应用过程 （１）好运公司２００８年２月生产Ａ、Ｂ两种传真机的有关资料如下 表３－１产量及部分成本费料 项目 Ａ传真机 Ｂ传真机 产销量（件） ５ｏｏ ｌＯ００ 售价 ｌ３５０ ｌ５００ 直接材料成本 ｌ２００００ ２２ｏｏ０Ｏ 直接人工成奉 ３０００ＯＯ ８２００００ 直接人工小时（个数） ６００００ ｌ６５０００ 好运公司间接费用的作业成本库及作业成本动因如下表 襄３．２作业成本库及作业成本动因表 作业 预算成本库 作业成本动凼 设备调整 ４３０ｏ０ 调整次数 机器运行 Ｉ８２０００ 机器小时 质量检查 ６４０ＯＯ 检验小时 产品包装 ７２０ｏｏ 产品数量 两种产品实际作业消耗量如下表 表， 实际作业量表 作业成本动因 Ａ传真机 Ｂ传真机 合 调整次数（次） ４ ３ ７ 机器小时（个） ｌ２００００ ３２Ｏ０００ ４４０００Ｏ 检验小时（个） １２０ ｌ８０ ３００ 产品数量（件） ５００ ９００ ｌ４００ （２）传统产品成本法核算产品成本 传统成本核算法对间接费用的分配以人工工时或者机器工时为 分配基础。其计算结果如下： 直接人工工时总数＝６００００＋１６５０００＝２２５０００（小时） 间接费用分配率＝（４３０００＋＋１８２０００＋７２０００＋６４０００）／２２５０００＝１．６（元） Ａ传真机分配的间接费用＝１．６ｘ６００００＝９６０００ｆ元） Ｂ传真机分配的间接费用＝１．６ｘ１６５０００＝２６４７３３（．元） 根据上述计算结果。我们编制两种产品的成本计算表和产品盈利
Ｍｏｎｅｙ Ｃｈｉｌｍ财经界
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能力分析表 表３４Ａ、Ｂ传真机成本计算表（单位：元） 成本项目 Ａ传真机 Ｂ传真机 直接材料 ｌ２ＯＯｏ０ ２２０ｏ０ｏ 直接人工 ３０００００ ８２０ｏ００ 制造费用 ９６０００ ２６４７３３ 总成本 ２ｌ７３５Ｏ １３０４７３３ 单位成本 ｌ０３２ ｌ３０５ 袤， 产品盈利能力分析表
（３）作业成本法核算产品成本 表¨传真机问接费用计算表 作业成本动困 作业率 作业量 间接费用合计（元） 单位同接费用（元） 调整次数（次） ６１４２ ３ ｌｇ４２６ ２０ ５ 机器小时（个） ０４ ３２００００ ｌ２８０ｏｏ １４２上 检验小时（个） ２４０ ｌ８０ ４３２Ｏ０ ４８ 产品数量（件） ４５ ７ ９００ ４１ｌ３０ ４５ ７ 合计 ２３Ｏ７５６ ２５６４ 表３－９Ａ、Ｂ传真机成本计算表 成本项目 Ａ传真机 Ｂ传真机 直接材料 １２００ｏ０ ２２Ｏ０００ 直接人工 ３０００００ ８２ｏｏ００ 制造费用 １２４２１８ ２３０７５６ 总成本 ５４４２ｌ８ １２７Ｏ７５６ 单位成本 ｌ０８８４ １２７０ ８ 表３－１０产品盈利能力分析 项目 Ａ传真机 Ｂ传真机 单位售价 １３５０ １５００ 单位成本 ｌ０８８ ４ １２７０ ８ 产品利润 ２６ｌ ６ ２２９ ２
（上接第９６页） 量，在偿债能力允许的范围内充分利用负债的杠杆效应。特别是对于 经营状况较好的中小企业，应通过多举债降低综合资本成本，提高公 司的市场价值。 （二）调整负债结构 从分析可以看出，广东省中小企业上市公司的负债结构不合理， 流动负债水平较高，且呈现逐年上升趋势。由于流动负债到期日近，利 用流动负债筹集资金，必须不断更新债务．且由于金融市场上流动负 债的利率很不稳定，所以在利息成本方面有较大的不确定性。这些都 会增加企业的财务风险，但这并不意味着流动负债水平越低越好，企 业应综合考虑经营状况、资产结构、经营规模、利率状况等方面的因素 均衡安排短期、中期、长期负债．优化负债结构。 （三）积极引导金融机构信贷支持中小企业发展 融资难始终是困扰广东省中小企业发展的问题。由于中小企业的 信用意识、信用水平仍然比较低，金融机构对中小企业的认可程度也 较低，企业贷款难，特别是对于企业长期借款，金融机构设置了较高的
９８财经并Ｍｏｎｅｙ Ｃｈｉｎａ 上述的好运公司是一个典型的小企业。可以看出小企业也可以像 大企业那样实施ＡＢＣＭ，而不是传统的观点认为的那样只有大企业才 可以实施ＡＢＣＭ。通过计算过程可知，传统成本计算法与作业成本法 计算结果明显存在差异，往往对以前认为有利可图的产品却是亏损 的。高利润的却是低利润的。主要原因在于传统计算法少计复杂的、低 产量产品的成本，而多计高产量产品的成本。作业成本法真正的揭示 了间接费用消耗的之间的关系。是一种准确的计量模式。如果以传统 成本计算下的成本信息进行决策，好运公司产生的后果是难以预测 的．因此．在好运公司推行作业成本法是很关键的，克服了传统成本法 信息虚假的弊端。 我们有理由相信．随着人们认识的不断深入．信息技术的不断发 展，以及先进的管理思想和方法在企业中的不断运用，ＡＢＣＭ在中小 企业中必将迎来一个新的发展时期。
参考文献： ［１】王广宇等．作业成本管理．北京：清华大学出版社，２００５ ［２】陈良华．基于泛会计概念下成本计量研究．北京：中国人民大学 出版社．２００５ （责任编辑：张彬）
门槛，企业要取得长期借款比较难。为了缓解中小企业融资难的问题， 政府应该采取多种有效措施，为中小企业的贷款提供配套服务，例如 创新金融产品，降低贷款门槛，简化审批手续等，积极引导金融机构对 中小企业的贷款，解决中小企业融资难的问题，为中小企业的发展提 供政策以及政务支持。
参考文献： 【１】陆正飞，辛宇．上市公司资本结构主要影响因素之实证研究Ｕ】．会 计研究，１９９８，（８） 【２】彭岚．资本财务管理：面向企业新价值目标【Ｍ】＿科学出版社，２００４ ｆ３】方光正．上市公司资本结构优化目标的现实选择［Ｊ】．商场现代化， ２００７，（０３Ｘ】 ［４】卢馨，邱瑜．广东省中小企业融资政策分析［Ｊ】．会计之友，２００８，（１） 【５】王婷．负债融资与企业过度投资行为研究【Ｊ］．财会通讯，２０１０，（２） （责任编辑：罗宁）
