遗产税的案例

内容提要：遗产税虽未在建国后的税收实践中征收过，但在我国税制体系设计中却占有一席之地，并被赋予了调节贫富差距的厚望。本文阐述了在我国征收遗产税的必要性以及如何科学合理地设计遗产税制度等问题，提出了遗产税宜作为中央税并专门用于社会保障支出等观点。在正视我国开征遗产税所面临困难的基础上，本文从一些独特的视角对遗产税的开征难点进行了分析。

自英国1694年开征遗产税以来，世界上大部分发达国家和部分发展中国家以及我国香港、台湾等地区都相继开征了遗产税。遗产税在实现社会公平、鼓励个人勤劳致富和组织财政收入等方面发挥了独特的作用。我国在20世纪40年代国民党统治时期曾征收过遗产税，中华人民共和国成立后，1950年中央人民政府政务院颁布的《全国税政实施要则》中对遗产税税种给予保留，但同年规定薪给报酬所得税和遗产税暂不开征。1994年我国工商税制改革方案中的18个税种中又包括了遗产税。由此可见，遗产税虽然在建国后的税收实践中没有开征过，但在我国税制体系设计中却始终占有一席之地，并被赋予了调节贫富差距的厚望。从理论上论证遗产税开征的现实意义，研究其征税制度，对于遗产税适时从构想走向实践、发挥其应有的作用具有重要意义。

一、我国开征遗产税的理论意义和现实意义

(一)从我国现行税制结构的设计来看，作为辅助税种的遗产税的缺位，在一定程度上弱化了税收调节的整体功能。

一般而言，对个人收入分配的调节，需要个人所得税、消费税、财产税、遗产税等税种的相互配合。而现阶段，已经开征的税种仍存在诸多缺陷，遗产税则处于缺位状态，这种状况削弱了税收对于收入公平分配的调控功能。

首先，我国现阶段消费税在调节收入分配方面的作用有限。我国现行消费税征收范围窄，只涉及11类消费品，大量的消费行为被排除在征税范围之外，并且消费税对居民个人收入的调节主要体现在支出环节，只有居民购买了应征消费

税的消费品，税收才能发挥调节作用，否则，消费税就无法进行调节。消费税征收范围窄以及在个人支出环节发挥作用的特点决定了该税种在调节收入分配方面作用的局限性。

遗产税征收标准

中国遗产税开始征收了吗?

1、中国遗产税尚未普遍征收，部分地方试点征收，如深圳。

2、深圳试点政策大致如下： 资产总和在80万—200万的，征收额为20%后再减扣除数5万(如100万对应征遗产税：100万*20%-5万=15万);资产总和在1000万以上的，征收额为50%后再减扣除数175万(如1500万对应税收：1500万*50%-175万=575万)。

遗产税如何征收标准

(一)执行遗嘱及管理遗产的直接必要费用按应征税遗产总额的0·5%计算，但最高不能超过五千元。

被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第十条所规定的第一顺序继承的，每位继承人可从应纳税遗产总额中扣除二万元;

对于代位继承的，可比照第一顺序继承人给予扣除。继承人中有丧失劳动能力且由被继承人生前赡(护)养的，可按当时年龄七十五岁的年数，每年加扣五千元;

继承人中有年龄距满十八岁且由被继承人生前抚养的，可按其当时年龄距满十八岁的年数，每年加扣五千元。被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第十条报规定的第二顺序继承人继承的，每位继承人可从应纳税遗产总额中扣除一万元;

继承人中有丧失劳动能力且由被继承人生前赡(抚)养的，可按其当时年龄距满七十五的年数，每年加扣三千元; 继承人中有年龄未满十八岁、且由被继承人生前抚养的，可按其当时年龄距满十八岁的年数，每年加扣三千元。上述继承人中有放弃继承权或丧失继承权的，不得给予扣除。

(二)被继承人死亡前五年内发生的累计不超过二万元的赠与财产。

(三)被继承人拥有所有权，并与其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、价值不超过五十万元的住房。价值超过五十万的，只允许扣除五十万元。

为什么要征收遗产税

1、开征遗产税，有利于克服私有财产继承制度的消极因素，缓解社会财富分配不公的现实矛盾，推动全社会走向共同富裕的目标。

2、开征遗产税，有利于全面推行“各尽所能、按劳分配”原则，促进社会主义物质文明建设和精神文明建设。

２００９年ｌ１月　法学新论　浅析中国的遗产税问题　文／刘淼　孙常青　摘　要：遗产税，即对死者遗留下来的遗产征税，是国家课税的一种。在改革开放已进行三十年的现在，我国社会贫富悬　殊问题愈加突出，两极分化现象愈加明显。遗产税正是一种作为平衡国民收入，缩小两极分化的课税方式提上我国赋税议程。　笔者针对我国现实状况，以及现今各国遗产税征收的特点，对我国遗产税的征收进行浅析。　关键词：遗产税；问题；解决方案　中图分类号：Ｄ９２２．２２　文献标识码：Ｂ　文章编号：１００９－－９１６６（２００９）ｏ３２（ｃ）一００７３—０２　遗产税始于公元前２６世纪的古埃及，处于筹措军费的需要，　法老王胡夫开始征收遗产税。而近代的遗产税始征于１９５８年的荷　兰。现如今，在西方资本主义国家，遗产税已经成为一个非常普　遍的课税项目。我国早在北洋政府时期曾经酝酿开征遗产税，但　因时局动荡、战事频繁而搁置。南京国门政府以及建国初期的政　务院也曾有过征收遗产税的相关法律，但以当时的经济条件而作　罢。自此，我国的遗产税处于一个很长时间的停滞期。　２００４年９月２１日　中华人民共和国遗产税暂行条例》的颁布，　拉开了我国开始征收遗产税的序幕，而万事开头难，新税伊始诸　多问题困扰着遗产税的征集与实行。笔者根据遗产税在征收是所　欲的问题，对遗产税的发展进行简单的解析。　一、我国遗产税所面临的问题　在改革开放所进行的三十年中，我国的经济发生了飞速的发　展。不但解决了人民的温饱问题，实现小康社会的同时，并逐步　向高级社会主义发展。虽然我国告别了普遍的贫穷和落后，但是　没有达到共同富裕的任务，并且相去甚远。一部分人先富裕起来　了，一部分还没有更有一部分人刚刚脱离了贫困，这就是我国的　现状。我国要解决效率与公平的问题。遗产税在这个阶段呼之欲　出，而遗产税的征收所面临的问题是多种多样的。　（一）税制问题　在国际上的遗产税征收多分为三种方式：总遗产税制，即对　被继承人所遗留的财产一次陛征税；分遗产税制，继承人集成被　继承人的税前遗产后对继承人进行征税；混合遗产税制，即对继　承人与被继承人一同征税。伴随着被继承人财产的消耗方式的不　同，财产税应与赠与税的征收相结合。　（二）税源问题　由于我国的市场经济尚处于初级阶段，导致我国的社会制度　与法律体制并不是非常完善。虽然有一部分人先富裕起来，但　毕竟还是少数、富裕阶级相对较少，加之这部分人的资产有隐蔽　性，不宜对其资产进行客观的评估。在这，由于中国的富人多处　于中年阶段，在没有意外发生的前提下，对于这些人的遗产税的　征收尚待时日。因此，我国的税源还处于一个很少并且很难征收　的阶段。　（三）意识问题　首先对于纳税人而言，中国经过了两千多年的封建社会，一　些封建思想直至今日仍是根深蒂固。财产是祖祖辈辈辛苦创业　所得，世代相传自然是理所应当，其中并没有政府的赠与或者赏　赐，所以根本无须那祖宗传下来的遗产纳税。更有人认为，儿子　继承老子的遗产是天经地义，外姓旁人乃至政府都无权过问，更　不能从祖辈遗传下的遗产中纳取税款。若从中纳税，一来是对祖　宗的不敬，二来则是没把自己的家族放在眼里。至于缴税给政　府，只能凭借个人意愿而不是政府的强制执行。　其次，对于征税人而言。中国社会人情化现象严重，尤其是　在地方，遗产税征收额度有限，又容易得罪人。在目前征管力度　不够的情况下，不但会消极税务人员的工作热情，使税收工作变　得步履维艰，更会影响地方的和谐与发展。　问题越是层出不穷，越是彰显我国遗产税征收的难度，这已　不再是个人或者仅仅凭借政府便可以解决的问题。遗产税的征　收必须提高到社会的高度，国家的高度，用全民的意识来解决　问题。　二　解决问题的途径　（一）关于税制问题的几点建议　１．在我国当前的经济状况下，应当实行混合遗产税制。以为　遗产多包括动产于不动产。动产主要是指，现金、存款等可以分　割的资产，不动产主要是土地、房屋、权利等难以分割的资产。　这就要求税务部门先对遗产的动产部分进行评估后征税。而对于　不动产，则可对继承人进行征税。　２．建立完善的财产评估制度与体系。财产评估往往要求专业　的会计师与财产师来进行，这是一个是非常繁杂的过程。所以，　在另一方面我们可以独立的完善财产申报制度，对财产被继承人　的收入水平进行核算，给出一个客观并且合理的估计值。这样被　继承人的正常收入便有了大概。对于被继承人出钱大幅超额的　“灰色财产”，必须无条件收归国有，可以算作被继承人政府捐　赠。对于不动产价格的评估，应该按照被继承人亡故的价格而不　是现行价格。　３．遗产税的征收必须与赠与税相结合。对于遗产税征收的一　次性而言，赠与税则应逐次逐笔征收，作出详细的记录，以便作　为对日后遗产税征收额度的凭证。在这里，必须指出对政府的捐　赠以及对公益事业诸如希望工程、抗震救灾之类的捐赠免征赠与　税。但对于人头账户洗钱等以非法手段转移或者消耗资产的行　为，则可以依照相关法律法规查没财产，并对当事人进行法律诉　讼，追究开『Ｊ事责任。　４．关于遗产税应该归国家还是地方所有的问题。就整体与部　分的辩证关系而言，国家作为一个整体，国家财政统筹着全国各　个地方的经济运作，而地方作为整体中的部分，是全国经济的组　成部分。但正是地方这个部分经济发展的好与坏又在局部上决定　了国家经济的好与坏。而地方作为中央这个整体的部分的同时又　在自己的范围内形成一个整体，麻雀虽小五脏俱全。我国在构建　和谐社会就是要统筹中央与地方之间的矛盾。因此，笔者认为在　当前遗产税的收归问题上确定较为详尽的央地份额。在国家税收　的得到补给的同时不应忽略地方财政的自由运作。在国家与地方　起衔接作用的应该是作为股份制企业的商业银行，并且最好是国　家控股的商业银行，这样可以使国家与地方的经济关系得到更好　的协调。　（二）关于税源问题的几点建议　１．提高遗产税的起征点　据一项数据统计，在我国银行储户中，占总数２０￣／ｏ的高收入　基层，期存款占储蓄总额的６００／０

《经济问题探索》

2001年第

9期

遗产税的国际比较及其借鉴

刘叔申

(南京审计学院财政系)

遗产税源于古罗马时代

,历史悠长

,是财产税课税体系中的一个重要的税种

,是对财产所有者死亡

遗留的财产课征的税收

,是世界上普遍开征的税种。

在现阶段

,随着我国社会主义市场经济向纵深发展

,开征遗产税

,已成为必然。

一、西方各国开征遗产税的主要类型

世界各国征收的遗产税

,名称主要有遗产税、死亡税、继承税、嗣继税等、尽管不一

,大体可分总

遗产税、分遗产税、总分遗产税制三种不同的税制模式

,作为遗产税的辅助税种的赠与税

,也相应分为

总赠与税和分赠与税二种模式。

(一)美国的遗产和赠与税

美国联邦政府和州政府均开征遗产税

,联邦政府采用总遗产税制模式

,州政府采用继承税制。美国

联邦政府遗产税始于

1788年

,后时征时停

,正式作为经常性税种是

1916年

,并于

1924年开始征收赠与

税

,作为对遗产税的补充。

1、纳税人

,遗产税的纳税人为遗嘱执行人

,赠与税的纳税人为财产赠与人。

2、课税对象

,为死亡者遗留的财产总额

,包括财产价值和权益

,由税法加以确定

,一般按死亡时

的财产市场价格确定。

3、扣除项目

,主要包括债务扣除、丧葬费用扣除、遗产处置期意外损失扣除、配偶婚姻扣除及慈善捐赠扣

除等。

4、抵免

,分为统一抵免(允许每个纳税人从其应纳遗产税额中减去一定量的抵免额)和税收抵免

(允许从纳税人中减去已向外国政府或州政府交纳的遗产税额)。

5、税率

,采用多档超额累进税率。

(二)日本的继承税和赠与税

日本的遗产税采用分遗产税制

,即继承税制

,赠与税则按分赠与数额课税。

1、继承税

(

1)纳税人

,为财产的继承人或受遗赠人

,按有无住所分无限和有限纳税人。

(

2)课税对象

,包括继承财产(指因继承财产或遗赠而取得的财产价值和权力)和视为继承财产

(指因被继承人或遗赠人死亡为起因而产生的财产和权力)

,如保险金退职津贴、信托受益权与人身保险

契约有关的权利等。

(

3)税款计算

,按修正后的继承法人或受遗赠人各自所获得的财产份额分别计算。