2017中级《会计实务》强化考点：债务担保

一、单项选择题1.2017 年5 月10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200 万元，当日办妥相关手续。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100 万元，其中投资成本为700 万元，损益调整为300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。

A.100B.500C.200D.400【答案】C【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转100=200（万元）。

2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年12 月31 日，甲公司出售一台原价为452 万元，已提折旧364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 万元，增值税税额为25.5 万元。

出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。

A.54B.87.5C.62D.79.5【答案】A【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。

3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。

A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C.涉及补价的，应当确认损益D.不涉及补价的，不应确认损益【答案】C【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。

4．下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A.实际发放股票股利B.提取法定盈余公积C.宣告分配现金股利D.用盈余公积弥补亏损【答案】C【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项C 正确，其他选项所有者权益总额不变。

2017年《中级会计实务》冲刺考点：三种方式的组合方式备考中级会计职称之路注定不是轻松的，你只有足够的坚持，足够的努力，才会有回报。

路虽远，行者将至，小编为大家精心准备了中级会计实务知识点，希望能帮助大家有所帮助。

【内容导航】：三种方式的组合方式【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第二十章债务重组第二节债务重组的会计处理【知识点】：三种方式的组合方式；第二节债务重组的会计处理三种方式的组合方式【例】20月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。

由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。

2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。

该批材料的账面价值为280000元(未提取跌价准备)，公允价值为300000元，适用的增值税税率为17%。

假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。

(2)将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。

假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。

(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。

(1)甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值=×(1-40%)=699000×60%=419400(元)债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元) 借：应付账款——乙公司1300000贷：其他业务收入——销售××材料300000应交税费——应交增值税(销项税额)51000股本50000资本公积——股本溢价200000应付账款——债务重组——乙公司419400营业外收入——债务重组利得279600同时，借：其他业务成本——销售××材料280000贷：原材料——××材料280000(2)乙公司的账务处理债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元)借：原材料——××材料300000应交税费——应交增值税(进项税额)51000长期股权投资——甲公司250000应收账款——债务重组——甲公司419400。

第十一章债务重组内容框架一、债务重组方式二、债务重组的会计处理考情分析本章相对比较重要。

在考试中，主客观题型均可出现。

通常考客观题时，所占分值不多（3分左右），2013年本章与非货币性资产交换内容结合，考查一道15分综合题；2016年考查一道10分计算分析题，2017年仍出现10分计算分析题，值得注意的是：债务重组中因用有关非现金资产抵债视同处置该项非流动资产，因此，产生的处置损益应记入“资产处置损益”科目。

第一节债务重组方式◇知识点：债务重组的概念界定和方式（★）（2018年多选；2017年判断；2016年计算分析；【例题·多选题】债务人发生财务困难时，债权人作出让步是债务重组的基本特征。

下列各项属于债权人作出让步的有（）。

A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以高于重组债务账面价值的股权清偿D.债权人同意债务人以低于重组债务账面价值的资产清偿『正确答案』ABD『答案解析』选项C，以高于重组债务账面价值清偿不是让步。

【例题·多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。

当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不考虑其他因素，属于债务重组的有（）。

A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还『正确答案』ACD『答案解析』选项B，以公允价值为420万元的长期股权投资清偿因没有作出让步，所以，不确认为债务重组。

【例题·判断题】企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。

（）『正确答案』×『答案解析』债务重组是指债务人发生财务困难，且债权人作出让步的事项，而可转换公司债券转为资本，不满足上述两个条件，所以不属于债务重组。

2017中级《会计实务》强化考点(十) 销售商品收入的计量企业按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税义务发生时点的，应将相关增值税销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，企业按照增值税制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税税额，借记“应收账款”科目，贷记“应纳税费——应交增值税”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利时，应纳扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

【例题】甲公司承建小区景观项目,2016年3月开工,按照简易计税方法计税，税率为3%。

10月31日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算,税前工程价款为2 000万元,增值税60万元。

业主同时支付了90%的工程价款,其余部分作为质保金于第二年10月31日支付。

按照增值税政策规定,该笔质保金应该于收到时产生纳税义务。

办理工程价款结算,收到部分工程款时:借：银行存款 1 854应收账款206贷：工程结算 2 000应交税费——简易计税54应交税费——待转销项税额 6托收承付方式销售商品的处理托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。

借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本存货跌价准备(已销售商品中包含的减值损失)贷：库存商品如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬未转移的，企业不应确认收入。

借：发出商品贷：库存商品等若增值税纳税义务已经发生借：应收账款等贷：应交税费——应交增值税(销项税额)预收款销售商品的处理采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。

该批商品实际成本为1 400 000元。