我国会计诚信缺失的表现形式及伦理分析
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摘 要 ： 文 分析 了会 计 诚 信 缺 失 的 表 现 形 式 ， 伦 理 学 角 度 及 文 化 层 面 本 从 对会计诚信缺 失的原 因进行了剖析 ， 对治理会计诚 信缺失 ， 建立 良好 的会计
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的规 定 。 但 是 ， 由于 盈余 管理 的对 象是 他 的净 利 润 ， 净利 润 基 本 上 而 解 是 ： 目 的的 欺 骗 或故 意谎 报 重 大财 务 事 实 的不 诚 实 行 为 。 谎 是 是 企 业 对 外 财 务 报 表 中最 重 要 的 指 标 ，它 既 是 资 本 市场 评 价 公 司 经 有 说 故 意告 诉～ 件 不 真 实 的事 ： 骗 是 获得 超 过他 人 的 某 种 不 公 平 或不 营 成 果 的指 示 器 ， 是 债 权 人 衡 量 其 贷 款 安 全 性 的标 尺 。 因此 ， 净 欺 又 对 公 正 的 好 处 。 们 二 者 的 更 深 一层 理 解 可 以用 舞 弊 这 个 词 来 表 达 。 他 可 利润 的调节在一定意义上是对财务报表外部使用者 的一种欺骗。只 见 ， 弊 包 含 以下 四个 方面 的含 义 ： 舞 弊 的特 征 是 有 预 谋 、 意 识 是 ， 某 中 意义 上 说 ， 余 管 理 是 一种 “ 法 ” 舞 ① 有 从 盈 合 的利 润 操纵 行 为 。两 者 的行为 ； ②舞 弊的手段具有 欺骗 性 ； 舞弊 的行 为表 现为违法违 规 ； 的 区别在 于： 否违反 了法律 、 ③ 是 法规 以及会计准则 的规定 ， 以至 于受 ④ 舞弊 的 目的是 为 了获 得 ～定 的利 益。 到监管机构的处罚。 美 国会 计 学 术 界 在 研 究 财 务 报告 舞 弊 时 ，采 用 的是 一 个 被 普 遍 ３ 利 润 操 纵 认 可 的 实 务 标 准 即 Ｓ Ｃ公 布 的会 计 审 计 强 制 公 告 （ｃ ｏ ｎｉｇ ａ ｄ Ｅ Ａ ｃ ｕｔ ｎ ｎ 利 润 操 纵 的 定 义 有 广 义 和 狭 义 之 分 。 美 国 会 计 学 者 斯 考 特 Ａｕ ｉｎ ｎｏｃ ｍｅ ｔＲ ａ ｅ。 同 时 ， 确 认 财 务 报 告 舞 弊 时 也 （ｃ ｔ 在 其 《 务 会 计 理 论 》Ｆｎ ｎ ｉ ｃ ｕ ｔ ｇ Ｔ ｅ ｒ 一 书 中 ｄｔ ｇ Ｅ ｆｒｅ ｎ ｅ ｓ ） ｉ Ｊ ｅ 在 Ｓ ｏｔ ） 财 （ｉ ｃ ｌ ａ ａ Ａｃ ｏ ｎｉ ｈ ｏｙ ｎ ） 秉 持另 一 个 约 定 俗 成 的 规 定 ，以相 关 官 方报 刊 杂 志 的披 露 和 证 券 法 认 为 ， 润 操 纵 是 会 计 政 策 的 选 择 具 有 经 济 后 果 的 ～ 种具 体 体 现。 利 他 律法规为依据 ： 即企业故意违背 ＧＡ ＡＰ的会计处理 及呈报 而受到相 认 为 只 要 企 业 的 管理 人 员 有选 择 不 同会 计 政 策 的 自 由 ，他们 必定 选 关监督机构处罚的行为 ， 在研究中被确认为财务报告 舞弊。 择 使 其 效 用最 大 化 或使 企业 市 场 价 值 最 大 化 的会 计 政 策 ，这 就 是 利 ＡＣＰ 认 为 ， Ｉ Ａ 财务 报告 舞 弊 是 指 为 了欺 骗 财 务 报 告 使 用 者 而 对 润操纵。事实上， 作者所指的利润操纵是一种狭 义的概念 ， 即企业 管 财 务 报 表 中 列 示 的 数 字和 其 余 揭 示 进 行 有 意 识 的 错 报 或 疏 漏 。 包 括 理 人 员 对 会计 利润 的控 制。 而 另 一美 国著 名 会 计 学 家 凯 瑟琳 ７ 雪 拍 ①对财务报表据 以编 制的会计分录或凭证文件进行操纵、伪造或更 （ａｈ ｒ ｅ Ｓ ｈｐ ｅ） 利 润 操 纵 概 念 是 一 种 广 义 上 的 概 念 ， 企 业 Ｋ ｔｅ ｉ ｃ ｉｐ ｒ ｎ 的 即 改； 对财务报表的交易、 ② 事项或其余重要信息的错误提供或有意忽 管理 人 员 为 了获 得 局 部 或 私 人 利 益 ，而 有 意地 对财 务 报 告进 行 歪 曲 略 ； 与数量、 ③ 分类 、 提供 方式或披露 方式有关 的会计 原则的有意误 控 制 行 为 ， 利用 信 息达 到 操纵 利 润 的行 为。 用 。 Ｚｍｂ ｌ ｎ与 Ｈ ｆｎ ｎ对财 务 报 告 舞 弊 的定 义 是 ： 意 的错 报 ｉ ｅｍａ ｏｆ ａ ｉ 故 ４ 会 计 诚 信 缺 失 的 伦 理 分 析 财 务 报 告 的 行 为 。 Ｌ ｅ ｎ ｒｍ 和 Ｈ ｗａｄ用 列 举 的 方 式 对 财 务 报 ｅ ，Ｉｇａ ｏ ｒ 在 诸 多道 德 规 范 中 ，会计 诚 信 是 会计 应 当遵 循 的最 重 要 的伦 理 告舞弊作 了定义。他们认为 ， 财务报告舞弊就是系统的利润操纵 ， 比 规 范 之 一 。 而 现 实 生 活 中 ， 然 会计 诚 信 这个 重要 的伦 理 规 范 却 被 ～ 些 如故意漏报 已经知晓 的或有负债、 债务合 同和关联交易等 ； 通过操纵 人 遗 弃 。 折 旧也 可能导致舞弊性的财务结果。会计 舞弊与财务报告舞弊 的含 ４１ 外部 因素 ． 义 大致 相 同 。 于财 务 报 告 舞 弊一 般 都 是 由管 理 曾授 意 或 指 使 的 ， 由 所 ４１１ 社 会 伦 理 道 德 滑 坡 的 影 响 市 场 经 济 促 进 了 经 济 快 速 发 ．． 以在 很 多文 献 中 ， 务 报 告 舞 弊 与 管理 舞 弊 也 是 互 用 的 。 此外 ， 者 财 学 展 ， 同时 又 对 人 们 的价 值 观 念 产 生 了一 些 消 极 的 影 响 。 部 分 人 抛 但 一 对 财 务 报 告 舞 弊 的 具体 手 法 进行 了研 究。 弃 了应 继 承 和 发 扬 的 中 国传 统 的优 秀价 值 观 ， 背诚 信 原 则 ， 违 不择 手
我 国会 计 诚 信 缺 失 的表 现 形 式 及 伦 理 分 析
公茂霞 盈 余 管理 又称 利 润 管理 。著 名 会 计 学 家 Ｗ ｉａ Ｒ ｃ ｔ 对 盈 ｌ ｍ ．Ｓ ｏｔ ｌ ｉ 信 用 体 系具 有 重 要 意 义 。 余 管理 的 定 义 是 ： 在 一 般 公 认 会 计 准 则 许 可 的 范 围 内 ， 过 会 计 政 指 通 关 键 词 ： 计诚 信 表 现 形式 伦 理 分析 会 策 选 择 使 经 营 者 自身利 益 或公 司市 场 价 值 达 到 最 大化 的行 为。１ ９ ９９ ０ 引言 年， 由纽 约 证 券 交 易 所 和 全 美 证 券 交 易协 会 组 成 的 蓝 带 委 员 会 （ｌｅ Ｂｕ 会 计诚 信 的 内 涵 可 以从 以下 两 个 方面 理 解 ：一 是 从 哲 学 范 畴 来 Ｒｂ ｏ ｏ ｉ ｎ Ｃ ｍｍｉｅ ） ｂ ｔ ｅ在其提 交的《 ｔ 蓝带委 员会 关于 提高 审计 委 员会 看， 会计 诚 信 的本 质 要 求 会 计 客 观 地 、 实地 来 反 映经 济 活 动 对 外 提 效 果的报告和建 议》 真 中认为 ： 舞弊和盈余 管理将影响财务报告质量的 供真实 的高质量的会计产 品， 取信 于会计产品的使用者 。 二是从道德 情 况。区分两者的标准 是会计 处理 方法是 否被 公认会计原￣ （Ａ ） Ｊ ＡＰ Ｊ Ｇ 范畴上讲 ， 由于会计是 由具有主观 意识的人来 操作 的 ， 自然 ， 会计由 认 可。 舞弊 是违 反 Ｇ ＡＰ的 。盈 余 管理 是指 蓄 意选 择形 式 上 被 Ａ 于人 的缺陷和不足而使其存在 不同程度 的假相。 因此会计诚信 就是 Ｇ ＡＰ所认 可的会计 处理 方法， Ａ 以达到管理 当局 所希 望的会计数据 ， 要 求会计及相关人员具有 良好 的职业道德和操守 ，并具有精湛的会 而 实质 上 并 不能 反 映 公 司 的真 实业 绩 。 而 美 国 证 券 交 易 委 员 会主 席 计 技 术 ， 而 能 提 供 一 流 的 会 计 服 务 。 近 年来 ， 计 信 息 失 真 的 现 象 李 维 特 （ｅ ｉｅ￣ 把 这 两 种 情 况 都 称 之 为 “ 字游 戏 ” 进 会 Ｌ ｖｔ ）ｌ ｔｌ Ｊ 数 。在 实践 中 ， 企 非常 普 遍 ， 市 公 司 虚假 披 露 会计 信 息 的案 件 频 发 ， 表 现 形 式 主要 业 除 了 通过 会计 政 策 选 择 外 ， 大量 采 用 非 会 计 手 段 ， 关联 交 易 ， 上 其 还 如 有 以下 几 种 。 来进行利润数据 的调 节。 从上面的定义看出 ， 盈余管理是一个中性的 １ 财 务 报 告 舞 弊 概 念 。 它 与通 过 伪 造 收入 、 造 费 用 或 相 关 原 始 凭证 等 方式 ， 意 编 伪 故 从 法 律 上 定 义 的 舞 弊 ，最 具 有 代 表 性 的 当属 美 国 密 歇 根 州 刑 法 制和 披露 虚 假 财 务 会 计 信 息 及 有意 忽 略 其 他 的 财 务 会 计 信 息 的 舞 弊 中的定义：舞弊是一个总括 的概 念 ，它包括多种多样人类独创 的欺 财 务 报 告 行 为是 完 全 不 同 的 ， 者 是 名 副其 实 的犯 罪 行 为 。 盈余 管 “ 后 而 骗 方法 一 ～ 个体 用 它从 他 人 处 得 到 益 处 。 定 义 舞 弊 时 ， 于 其 包含 理 不论 是 选 择 对 企 业 或企 业 管 理 层 最 有 利 的 会 计 政 策 ，还是 进 行 关 在 由 着 种 种 使 人 受骗 的 ， 人 吃 惊 的 ， 骗 性 的 ， 猾 的 以 及 不 公 平 的 方 联 方 交 易 ， 不 违 反 法律 、 规 以 及 会 计 准 则 的 规 定 ， 少 是 形 式 上 令 欺 狡 都 法 至
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的规 定 。 但 是 ， 由于 盈余 管理 的对 象是 他 的净 利 润 ， 净利 润 基 本 上 而 解 是 ： 目 的的 欺 骗 或故 意谎 报 重 大财 务 事 实 的不 诚 实 行 为 。 谎 是 是 企 业 对 外 财 务 报 表 中最 重 要 的 指 标 ，它 既 是 资 本 市场 评 价 公 司 经 有 说 故 意告 诉～ 件 不 真 实 的事 ： 骗 是 获得 超 过他 人 的 某 种 不 公 平 或不 营 成 果 的指 示 器 ， 是 债 权 人 衡 量 其 贷 款 安 全 性 的标 尺 。 因此 ， 净 欺 又 对 公 正 的 好 处 。 们 二 者 的 更 深 一层 理 解 可 以用 舞 弊 这 个 词 来 表 达 。 他 可 利润 的调节在一定意义上是对财务报表外部使用者 的一种欺骗。只 见 ， 弊 包 含 以下 四个 方面 的含 义 ： 舞 弊 的特 征 是 有 预 谋 、 意 识 是 ， 某 中 意义 上 说 ， 余 管 理 是 一种 “ 法 ” 舞 ① 有 从 盈 合 的利 润 操纵 行 为 。两 者 的行为 ； ②舞 弊的手段具有 欺骗 性 ； 舞弊 的行 为表 现为违法违 规 ； 的 区别在 于： 否违反 了法律 、 ③ 是 法规 以及会计准则 的规定 ， 以至 于受 ④ 舞弊 的 目的是 为 了获 得 ～定 的利 益。 到监管机构的处罚。 美 国会 计 学 术 界 在 研 究 财 务 报告 舞 弊 时 ，采 用 的是 一 个 被 普 遍 ３ 利 润 操 纵 认 可 的 实 务 标 准 即 Ｓ Ｃ公 布 的会 计 审 计 强 制 公 告 （ｃ ｏ ｎｉｇ ａ ｄ Ｅ Ａ ｃ ｕｔ ｎ ｎ 利 润 操 纵 的 定 义 有 广 义 和 狭 义 之 分 。 美 国 会 计 学 者 斯 考 特 Ａｕ ｉｎ ｎｏｃ ｍｅ ｔＲ ａ ｅ。 同 时 ， 确 认 财 务 报 告 舞 弊 时 也 （ｃ ｔ 在 其 《 务 会 计 理 论 》Ｆｎ ｎ ｉ ｃ ｕ ｔ ｇ Ｔ ｅ ｒ 一 书 中 ｄｔ ｇ Ｅ ｆｒｅ ｎ ｅ ｓ ） ｉ Ｊ ｅ 在 Ｓ ｏｔ ） 财 （ｉ ｃ ｌ ａ ａ Ａｃ ｏ ｎｉ ｈ ｏｙ ｎ ） 秉 持另 一 个 约 定 俗 成 的 规 定 ，以相 关 官 方报 刊 杂 志 的披 露 和 证 券 法 认 为 ， 润 操 纵 是 会 计 政 策 的 选 择 具 有 经 济 后 果 的 ～ 种具 体 体 现。 利 他 律法规为依据 ： 即企业故意违背 ＧＡ ＡＰ的会计处理 及呈报 而受到相 认 为 只 要 企 业 的 管理 人 员 有选 择 不 同会 计 政 策 的 自 由 ，他们 必定 选 关监督机构处罚的行为 ， 在研究中被确认为财务报告 舞弊。 择 使 其 效 用最 大 化 或使 企业 市 场 价 值 最 大 化 的会 计 政 策 ，这 就 是 利 ＡＣＰ 认 为 ， Ｉ Ａ 财务 报告 舞 弊 是 指 为 了欺 骗 财 务 报 告 使 用 者 而 对 润操纵。事实上， 作者所指的利润操纵是一种狭 义的概念 ， 即企业 管 财 务 报 表 中 列 示 的 数 字和 其 余 揭 示 进 行 有 意 识 的 错 报 或 疏 漏 。 包 括 理 人 员 对 会计 利润 的控 制。 而 另 一美 国著 名 会 计 学 家 凯 瑟琳 ７ 雪 拍 ①对财务报表据 以编 制的会计分录或凭证文件进行操纵、伪造或更 （ａｈ ｒ ｅ Ｓ ｈｐ ｅ） 利 润 操 纵 概 念 是 一 种 广 义 上 的 概 念 ， 企 业 Ｋ ｔｅ ｉ ｃ ｉｐ ｒ ｎ 的 即 改； 对财务报表的交易、 ② 事项或其余重要信息的错误提供或有意忽 管理 人 员 为 了获 得 局 部 或 私 人 利 益 ，而 有 意地 对财 务 报 告进 行 歪 曲 略 ； 与数量、 ③ 分类 、 提供 方式或披露 方式有关 的会计 原则的有意误 控 制 行 为 ， 利用 信 息达 到 操纵 利 润 的行 为。 用 。 Ｚｍｂ ｌ ｎ与 Ｈ ｆｎ ｎ对财 务 报 告 舞 弊 的定 义 是 ： 意 的错 报 ｉ ｅｍａ ｏｆ ａ ｉ 故 ４ 会 计 诚 信 缺 失 的 伦 理 分 析 财 务 报 告 的 行 为 。 Ｌ ｅ ｎ ｒｍ 和 Ｈ ｗａｄ用 列 举 的 方 式 对 财 务 报 ｅ ，Ｉｇａ ｏ ｒ 在 诸 多道 德 规 范 中 ，会计 诚 信 是 会计 应 当遵 循 的最 重 要 的伦 理 告舞弊作 了定义。他们认为 ， 财务报告舞弊就是系统的利润操纵 ， 比 规 范 之 一 。 而 现 实 生 活 中 ， 然 会计 诚 信 这个 重要 的伦 理 规 范 却 被 ～ 些 如故意漏报 已经知晓 的或有负债、 债务合 同和关联交易等 ； 通过操纵 人 遗 弃 。 折 旧也 可能导致舞弊性的财务结果。会计 舞弊与财务报告舞弊 的含 ４１ 外部 因素 ． 义 大致 相 同 。 于财 务 报 告 舞 弊一 般 都 是 由管 理 曾授 意 或 指 使 的 ， 由 所 ４１１ 社 会 伦 理 道 德 滑 坡 的 影 响 市 场 经 济 促 进 了 经 济 快 速 发 ．． 以在 很 多文 献 中 ， 务 报 告 舞 弊 与 管理 舞 弊 也 是 互 用 的 。 此外 ， 者 财 学 展 ， 同时 又 对 人 们 的价 值 观 念 产 生 了一 些 消 极 的 影 响 。 部 分 人 抛 但 一 对 财 务 报 告 舞 弊 的 具体 手 法 进行 了研 究。 弃 了应 继 承 和 发 扬 的 中 国传 统 的优 秀价 值 观 ， 背诚 信 原 则 ， 违 不择 手
我 国会 计 诚 信 缺 失 的表 现 形 式 及 伦 理 分 析
公茂霞 盈 余 管理 又称 利 润 管理 。著 名 会 计 学 家 Ｗ ｉａ Ｒ ｃ ｔ 对 盈 ｌ ｍ ．Ｓ ｏｔ ｌ ｉ 信 用 体 系具 有 重 要 意 义 。 余 管理 的 定 义 是 ： 在 一 般 公 认 会 计 准 则 许 可 的 范 围 内 ， 过 会 计 政 指 通 关 键 词 ： 计诚 信 表 现 形式 伦 理 分析 会 策 选 择 使 经 营 者 自身利 益 或公 司市 场 价 值 达 到 最 大化 的行 为。１ ９ ９９ ０ 引言 年， 由纽 约 证 券 交 易 所 和 全 美 证 券 交 易协 会 组 成 的 蓝 带 委 员 会 （ｌｅ Ｂｕ 会 计诚 信 的 内 涵 可 以从 以下 两 个 方面 理 解 ：一 是 从 哲 学 范 畴 来 Ｒｂ ｏ ｏ ｉ ｎ Ｃ ｍｍｉｅ ） ｂ ｔ ｅ在其提 交的《 ｔ 蓝带委 员会 关于 提高 审计 委 员会 看， 会计 诚 信 的本 质 要 求 会 计 客 观 地 、 实地 来 反 映经 济 活 动 对 外 提 效 果的报告和建 议》 真 中认为 ： 舞弊和盈余 管理将影响财务报告质量的 供真实 的高质量的会计产 品， 取信 于会计产品的使用者 。 二是从道德 情 况。区分两者的标准 是会计 处理 方法是 否被 公认会计原￣ （Ａ ） Ｊ ＡＰ Ｊ Ｇ 范畴上讲 ， 由于会计是 由具有主观 意识的人来 操作 的 ， 自然 ， 会计由 认 可。 舞弊 是违 反 Ｇ ＡＰ的 。盈 余 管理 是指 蓄 意选 择形 式 上 被 Ａ 于人 的缺陷和不足而使其存在 不同程度 的假相。 因此会计诚信 就是 Ｇ ＡＰ所认 可的会计 处理 方法， Ａ 以达到管理 当局 所希 望的会计数据 ， 要 求会计及相关人员具有 良好 的职业道德和操守 ，并具有精湛的会 而 实质 上 并 不能 反 映 公 司 的真 实业 绩 。 而 美 国 证 券 交 易 委 员 会主 席 计 技 术 ， 而 能 提 供 一 流 的 会 计 服 务 。 近 年来 ， 计 信 息 失 真 的 现 象 李 维 特 （ｅ ｉｅ￣ 把 这 两 种 情 况 都 称 之 为 “ 字游 戏 ” 进 会 Ｌ ｖｔ ）ｌ ｔｌ Ｊ 数 。在 实践 中 ， 企 非常 普 遍 ， 市 公 司 虚假 披 露 会计 信 息 的案 件 频 发 ， 表 现 形 式 主要 业 除 了 通过 会计 政 策 选 择 外 ， 大量 采 用 非 会 计 手 段 ， 关联 交 易 ， 上 其 还 如 有 以下 几 种 。 来进行利润数据 的调 节。 从上面的定义看出 ， 盈余管理是一个中性的 １ 财 务 报 告 舞 弊 概 念 。 它 与通 过 伪 造 收入 、 造 费 用 或 相 关 原 始 凭证 等 方式 ， 意 编 伪 故 从 法 律 上 定 义 的 舞 弊 ，最 具 有 代 表 性 的 当属 美 国 密 歇 根 州 刑 法 制和 披露 虚 假 财 务 会 计 信 息 及 有意 忽 略 其 他 的 财 务 会 计 信 息 的 舞 弊 中的定义：舞弊是一个总括 的概 念 ，它包括多种多样人类独创 的欺 财 务 报 告 行 为是 完 全 不 同 的 ， 者 是 名 副其 实 的犯 罪 行 为 。 盈余 管 “ 后 而 骗 方法 一 ～ 个体 用 它从 他 人 处 得 到 益 处 。 定 义 舞 弊 时 ， 于 其 包含 理 不论 是 选 择 对 企 业 或企 业 管 理 层 最 有 利 的 会 计 政 策 ，还是 进 行 关 在 由 着 种 种 使 人 受骗 的 ， 人 吃 惊 的 ， 骗 性 的 ， 猾 的 以 及 不 公 平 的 方 联 方 交 易 ， 不 违 反 法律 、 规 以 及 会 计 准 则 的 规 定 ， 少 是 形 式 上 令 欺 狡 都 法 至
