财务报表粉饰的手法

财务报表粉饰手法根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰分为三种类型：经营业绩粉饰、财务状况(资产质量)粉饰和现金流量粉饰。

一、经营业绩粉饰经营业绩粉饰的具体表现形式包括：利润最大化、利润最小化、利润均衡化和利润清洗（一）利润最大化公司在上市前一年和上市当年采用这种类型的报表粉饰尤其明显。

典型的做法是：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账，资产重组和关联交易。

（二）利润最小化典型做法是：推迟确认收入、提前结转成本，转移价格。

（三）利润均衡化典型做法就是：利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，制造利润稳步增长的趋势。

（四）利润清洗“洗大澡”，亦称巨额冲销，其做法是：在某一特定会计期间，将坏账、存货积压、长期积压、长期股权投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失，以便卸掉包袱，轻装前进，为未来会计期间实现盈利拓展空间。

二、财务状况粉饰财务状况粉饰的具体表现形式包括：高估资产、低估负债和或有负债。

（一）高估资产（二）低估负债和或有负债：典型做法是将负债和或有负债隐匿在关联企业。

三、现金流量粉饰现金流量粉饰的具体表现形式主要包括：突击制造现金流量、混淆现金流量的类别。

（一）突击制造现金流量（二）混淆现金流量的类别纵观中国证监会和新闻媒体披露的会计造假丑闻，我国上市公司粉饰报表可归纳为12中惯常手法，区分为传统手法和现代手法两大类。

一、传统的财务报表粉饰手法主要包括：提前或推迟确认收入，或者确认虚假收入；利用虚拟资产高估利润；期间费用资本化；借助股权转让“炮制”利润；高估存货成本少计销售成本；利用其他应收应付款隐瞒亏损或藏匿利润。

（一）操纵收入确认时间或确认虚假收入（二）利用虚拟资产高估利润（三）期间费用资本化（四）借助股权转让“炮制”利润（五）高估存货少计销售成本（六）利用其他应收款隐瞒亏损或隐藏利润二、现代财务报表粉饰手法现代的财务报表粉饰手法主要包括：以资产重组为名，行会计造假之实；同关联交易，不当输送利益；滥用“八项准备”，上演“洗大澡”闹剧；随意追溯调整，逃避监管规定；借助补贴收入，编造经营业绩；利用收购兼并，进行数字游戏。

财务报表粉饰手法揭秘
收入虚增是财务报表粉饰的一种常见手法。

企业可能会在商品或服务尚未交付的情况下，提前确认收入，以达到虚增收入的目的。

虚假合同和关联方交易也是虚增收入的手段。

成本和费用的操控也是财务报表粉饰的重要方式。

企业可能会通过费用资本化，将应计入当期费用的支出，故意延迟资本化为固定资产或无形资产，以降低当期成本。

同时，通过调整坏账准备的比例和存货的计价方法，企业也可能操控成本和费用。

再者，资产和负债的粉饰也是财务报表中常见的问题。

企业可能会通过高估资产的价值，虚增企业资产。

虚构无形资产或高估商誉的价值，以及通过不恰当的会计处理方法故意低估企业负债，都是资产和负债粉饰的手法。

利润分布的操纵也是财务报表粉饰的一种方式。

企业可能会通过关联方交易等手段，将利润从一家企业转移到另一家企业。

同时，通过调整收入和费用的确认时点，企业也可能实现利润的调节。

除此之外，还有一些其他的财务报表粉饰手法。

例如，企业可能会通过频繁变更会计政策，使得财务报表难以与前期数据进行有效比较。

频繁变更会计估计方法，也会影响财务报表的真实性。

通过不充分或者不准确的信息披露，企业也可能误导投资者。

浅谈财务报表的粉饰手段以及预防措施摘要：企业财务报表粉饰是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。

笔者在借鉴他人部分研究成果的基础上，试图从财务报表粉饰产生的动因入手，通过分析财务报表粉饰的常见手段，揭示识别方法，最后对如何抑制财务报表粉饰提出自己的一些粗浅看法。

关键词：财务报表；粉饰；预防一、财务报表粉饰的定义财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。

财务报表是财务报告的主要部分是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。

而所谓的财务报表粉饰就是指企业管理层通过人为操作，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量，达到管理者预期目标的行为。

财务报表粉饰是会计舞弊的一种，它是以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。

通常包括伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易或事项的结果、无中生有编造虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等，其本质是一种违法性经济行为。

二、财务报表粉饰的常见手段（1）利用资产评估消除潜亏，按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。

然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。

（2）虚构交易事实。

虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法。

它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。

（3）利用资产重组调节利润，资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。

粉饰财务报表的常用方法粉饰会计报表的动机决定粉饰同意会计报表的方法，我归纳了大家几点供以下尤其是审计朋友们在日常工作中加以重视：（1）粉饰经营业绩的方法。

公司业绩企业经营业绩以利润指标说，根据粉饰经营业绩的必须，操作方式利润的设计模式形式也呈现出多样化。

具体地看，有如下操纵方法：①利润最小化。

利润最小化除了可减少纳税除此之外之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续严重亏损多年亏损的论据。

比如我国上市公司如果创纪录三年亏损，那么将被摘牌。

如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的悲情。

典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入峭腹损益等。

②利润最大化。

行动者利润最大化的动机容易理解。

它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。

操纵的典型论调有：提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等。

③利润清洗（利润巨额冲销）。

利润巨量冲销的目的，一般是为了回避责任。

比如企业更换主要经营者时，新任新一任经营者为了自身的经营首要目标得以顺利实现，往往会采用这五类方法粉饰会计报表。

典型做法是：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列小量不良或虚拟资产一次性处理为损失。

④利润均衡化。

企业将利润均衡化的主要目的是：内外部塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。

典型的做法是：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出金融机构利润稳步增长的趋势。

（2）粉饰财务状况的方法。

一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关。

因此，粉饰财务状况主要是从操纵企业经营情况的资产和负债入手。

具体地看，有如下的控制者方法：①低估负债。

财务报表粉饰的识别方法解析一、财务报表粉饰的类型根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰可分为三种类型：经营业绩粉饰、财务状况粉饰和现金流量粉饰。

经营业绩粉饰的具体表现形式包括利润最大化、经营业绩粉饰的具体表现形式包括利润最大化、利润最小化、利润最小化、利润均衡化和利润清洗；财务状况粉饰的具体表现形式包括高估资产、低估负债和或有负债；现金流量粉饰的具体表现形式主要包括突击制造现金流量、混淆现金流量的类别。

二、粉饰财务报表的基本方法1.1.对虚拟资产挂账。

对虚拟资产挂账。

2.2.对营业外收入或补贴收入进行调节。

对营业外收入或补贴收入进行调节。

营业外收入不具有长期性和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以，营业外收入常常成为对利润进行调解的工具。

3.3.通过调节应收账款、其他应收款、其他应付款编制虚假报表。

通过调节应收账款、其他应收款、其他应付款编制虚假报表。

有些公司对其他应收款、其他应付款，前者隐瞒潜亏进行一定的处埋，后者隐瞒利润。

年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方面做文章，从而达到虚增利润的目的，从而达到虚增利润的目的，一些上市公司往往把一些难以收回的一些上市公司往往把一些难以收回的应收款挂在账上，以虚增资产。

此外，其他的一些公司夸大其他应付款，从而达到避税或降低税收的目的。

款，从而达到避税或降低税收的目的。

4.4.变更会计政策。

变更会计政策。

变更会计政策。

5.5.通过调节存货价值来进行利润操纵。

通过调节存货价值来进行利润操纵。

通过调节存货价值来进行利润操纵。

存货计价采用的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况以及经营成果会产生不同的影响，因此存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。

整空间。

6.6.利用计提手段来调节利润。

利用计提手段来调节利润。

利用计提手段来调节利润。

7.7.对费用进行调整，以虚增利润。

对费用进行调整，以虚增利润。

对费用进行调整，以虚增利润。

对当期费用进行调整，可以实现虚增利润的目的。

引言财务报表粉饰行为就是企业在编制其财务报表的时候，利用了编造和伪造等手段，呈现出虚假的报表信息，从而将该企业的真实财务状况、经营业绩和现金流量掩盖。

从根本上来说，财务报表粉饰是一种人为的会计操控行为。

一直以来，不管是在各大资本主义国家还是我国，财务报表粉饰都是一个具有很恶劣影响的难题，因此，怎样识别和治理这一行为就显得十分重要并且迫切。

本文首先找出了财务报表粉饰行为的动因和各大危害，在此基础上发现其实施手段，说明识别这一行为的方式，并针对财务报表粉饰这一行为现象提出合理化建议。

一、财务报表粉饰行为的动因证券监管部门近几年来披露过大量的财务报表粉饰以及其它财务舞弊案例，依据这些案例进行分析显示，在我国，企业进行财务粉饰的动因主要有主观和客观两个方面。

（一）主观方面因素1．符合资本市场预期目的。

在正常情况的证券市场之中，一个上市公司股价水平的高低基本上是由两种因素所决定的：一是该上市公司创造利润的水平；二是其所面临的经营风险情况。

因此，在对外发布会计信息的时候，公司管理层往往会对该公司盈利水平等信息的发布尤其的谨慎和重视，一般会采取高估利润的手段，来降低公司表面上所呈现的财务风险，从而达到实现资本市场预期目标。

2．税收相关目的。

随着目前经济的发展与变革，互相独立已经成为财务会计和税务会计的必然趋势。

不过，现今，在财务会计的基础上得出的利润额依然是计算应税所得额的必然条件，上述所说的利润额经过纳税调整，便可以得到应纳税所得额，再将其乘以适当的税率即是所需的纳税金额。

我们可以看出，会计利润对企业的纳税时间和金额具有非常直接的影响。

因此，根据税收策划假说，纳税金额与纳税时间决定了税收现值，所以在其他条件相同的状况下，企业往往会在本期报告较少盈利从而将其转移至未来期间确认，来达到减少或是推迟纳税的目的。

一般情况下，企业为达到税收目的进行财务报表粉饰的做法大致如此。

当然，还有一些国有企业和上市公司会多交税或是提早交税，表面上看这是令人咋舌的行为。

财务报表粉饰手段解密财务报表粉饰手段是指企业在编制财务报表时，通过某些手段来掩盖真实的财务状况，以达到欺骗投资者、债权人和监管机构的目的。

下面将解密一些常见的财务报表粉饰手段。

一、虚增收入：企业通过与合作方进行交易，虚构销售收入，以提高财务业绩。

这种手段的常见方式有合同虚假、销售回购、销售与应收账款的关系调整等。

二、虚增资产：企业通过夸大资产价值，从而提高净资产和总资产的规模。

常见的手段包括资产重估、操纵资本化、虚构盈余等。

三、虚减负债：企业通过掩盖真实债务，以减少负债规模，从而提高财务状况。

虚减负债的手段包括做出虚假担保、变相融资、虚增资本公积等。

四、虚增利润：企业通过操纵成本和费用，以提高净利润水平。

常见的手段有虚假记账，恶意确认收入，资本化费用等。

五、短期财务操作：企业选择在特定时间点进行财务操作，以实现短期财务目标。

这包括虚假金融工具、延迟支出、提前收入、租赁、销售与回购等操作。

六、重要信息的隐藏：企业有意地隐藏一些对投资者、债权人和监管机构非常重要的信息，从而达到误导的目的。

这种手段包括虚假披露、突击审计、销毁重要文件等。

七、非经常性损益的处理：企业将一些暂时性的损益项目归类为非经常性损益，以影响财务报表的真实情况。

这包括恶意记载、居间交易、嵌入式衍生工具等。

以上只是较为常见的财务报表粉饰手段，实际情况可能还有更多的变种。

这些手段对于投资者和债权人来说十分不利，因为他们无法在财务报表中准确地了解企业的真实财务状况。

投资者应保持谨慎，不仅仅依赖于财务报表，还要考虑其他因素，如公司的经营模式、行业发展趋势和管理层的能力，以更好地评估企业的价值和风险。

监管机构需要加强对企业财务报表的审核和监管，对财务报表粉饰行为采取严厉的法律惩处，以维护市场的公平和透明。

公司财务报表粉饰常用手法及防范作者：杨凤娟来源：《中国科技博览》2014年第03期[摘要] 会计报表粉饰在我国相当普遍，极具危害性，财务会计报表粉饰行为的结果是会计信息失真，从而误导财务会计报表的使用者，使他们做出错误的判断和决策。

为使监管部门及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，需要对财务报表的粉饰有进一步的了解。

笔者通过文献研究，查询了各种现实案例和资料，阐述了财务报表粉饰的手段和各种识别方法，并对财务报表粉饰的防范提出了自己的一些粗浅建议。

[关键词] 财务报表粉饰防范中图分类号： F232.55 文献标识码：A一、财务会计报表粉饰常见的手段（一）运用资产重组的方法调节利润资产重组是可以使企业的竞争力、资源的配置有进一步增强和完善的有效手段之一，能够使企业顺利地扭亏为盈。

使用资产重组这一手段来对财务报表进行粉饰，对企业来说是不利于其自身的长期发展的，对于国家来说更加不利于经济的运行与长期久远的发展。

资产重组中尤其要讲的就是资产置换的方法。

资产置换主要有两种方法，剥离劣质资产、注入优质资产和利用资产溢价来转让资产。

1.剥离劣质资产，注入优质资产这种方法是公司将其劣质的、被淘汰不用的资产与母公司通过协议等方式将其剥离出去，并由母公司重新注入优质精良的资产，由此改变企业的资产结构；或者企业将劣质的、被淘汰不用的资产与母公司的优良资产进行置换，用来改变企业的财务盈亏状况，通过这一手段来降低公司不良资产的比重，这样公司就能降低不良资产产生的大量损失。

这种手段是资产重组中的一种常用手段。

2.利用资产溢价转让资产通过资产溢价的方式转让资产，价格被人为地抬高，增加本期收益则是资产重组中调节利润的另一种方法。

公司资产溢价转让是在资产重组的各项手段中能较快速、较便捷地提高当期收益的手段之一，特别是在母公司具有雄厚的资产后盾时更能体现出来。

公司将其资产溢价卖给母公司，这样就会得到远高于卖出资产其本值的收入。

财务报表粉饰手段解密财务报表的粉饰手段是指企业为了达到一定的目的，通过不正当的手段对财务数据进行虚假记录，以此掩盖企业真实的财务状况。

这种行为违背了财务报告的真实性和公允性原则，损害了投资者和其他利益相关者的利益。

下面我们将解密一些常见的财务报表粉饰手段。

1. 收入的虚增企业通过虚增收入，可以提高企业的盈利能力和财务状况。

其中比较常见的手段包括延迟收入确认、提前确认收入、虚构销售和虚构合同等。

企业可以通过将明显的销售活动划分到下期来确定收入，或者通过多次确认同一笔收入来虚增收入，还可以通过与他人进行虚假销售活动来虚构收入。

2. 费用的减少企业通过减少费用的记载，可以提升企业的利润水平。

这种手法包括将费用资本化、将费用进行推迟、将费用进行内部结算等。

企业可以将本应计入费用的项目资本化，从而将支出转化为资产，减少当期的费用支出；还可以将费用推迟到以后的期间进行确认，或者将费用进行内部结算，从而达到减少费用的目的。

3. 资产的夸大企业通过夸大资产的规模，可以提升企业的净资产和财务实力，给投资者造成错觉。

企业可以通过虚增资产的价值、虚构无形资产或不存在的资产来夸大企业的财务状况。

也可以通过涉及关联方的交易或与其他企业进行伪造合作来夸大资产的规模。

4. 负债的隐瞒企业通过隐瞒负债，可以降低企业的负债水平，使财务状况看起来更加健康。

企业可以通过不记载或低估实际存在的负债，或者通过将负债转移至关联方或外部机构来隐瞒负债。

企业还可以通过与他人进行虚假融资活动来减少负债的规模。

财务报表的粉饰手段多种多样，企业可以通过虚增收入、减少费用、夸大资产、隐瞒负债等手段来改变财务报告的真实性和公允性。

这些手段都是违反财务报告准则和道德规范的，对公司的声誉和利益相关者的利益都会造成损害。

投资者和其他利益相关者在阅读财务报表时，要保持警惕，多方面的审查和分析财务信息，确保能够获得真实的和准确的财务情况。

财务报表粉饰手段解密财务报表粉饰手段是指企业采用不正当的方式，通过操纵会计数据以达到虚增利润、隐瞒负债、夸大资产等目的，从而误导投资者和利益相关方。

下面将介绍一些常见的财务报表粉饰手段及其解密。

1. 收入与费用的确认企业可以通过将费用的确认延后或者收入的确认提前，来夸大当期利润。

这种手段被称为收入与费用的突发方式。

解密这一手段的方法是详细研究企业的营业流程和业务模式，找出其中可能发生的滞后收入或者前置费用确认，从而辨别是否存在报表粉饰问题。

2. 资产负债的隐瞒和夸大企业可以通过刻意隐瞒某些负债或者夸大某些资产，来隐藏真实的财务状况。

在销售回购协议中，企业可能将已卖出的产品视为未卖出的产品，以此来夸大存货和收入。

解密这一手段的方法是对企业的存货、应收账款和可变现资产进行详细的调查核实，以确保报表上的数字与实际情况相符。

3. 应收账款的坏账准备企业可以故意少计提坏账准备，从而虚增当期利润。

解密这一手段的方法是分析企业的坏账历史数据，了解坏账率的规律和变化趋势，并与报表上的坏账准备金额进行比较，以判断是否存在粉饰。

4. 减值准备的处理企业可以通过减少资产减值准备的计提来夸大资产的价值。

解密这一手段的方法是分析企业的风险管理政策和评估资产减值的方法，以判断是否存在减值准备不足的问题。

5. 持续经营的假设企业可能延迟公布重大资不利消息，保持报表中的持续经营假设，从而误导投资者。

解密这一手段的方法是对企业的经营环境和业绩进行全面评估，分析企业的未来发展前景，以判断报表中的持续经营假设是否合理。

6. 关联交易的处理企业可能通过关联交易的方式，向关联方转移利润或者隐藏亏损。

解密这一手段的方法是仔细研究企业的关联交易情况，分析交易的合理性和公允性，以判断是否存在关联交易的粉饰行为。

为了解密财务报表粉饰手段，投资者和利益相关方可以通过以下途径来提高识别和分析的能力：1. 深入了解企业的业务模式和运营流程，了解企业的盈利模式和业绩指标；2. 学习财务分析和会计知识，熟悉财务报表的内容和编制规范；3. 关注企业的业绩公告、重大事项公告和年度报告，特别是对企业的财务指标和重要会计政策进行深入研究；4. 对企业的竞争对手和行业进行比较分析，以便更好地判断企业的财务状况；5. 在投资决策中充分考虑企业的财务状况和财务报表的真实性，而不仅仅依赖于财务指标和报表数据。