案例解析-预交增值税-会计处理新变化[会计实务优质文档]

房地产开发企业增值税会计处理案例分析

房地产开发企业是主要从事房地产开发和销售的企业，其业务活动涉及土地购置、建设工程、物业销售等环节，涉及到增值税的会计处理。下面是一个关于房地产开发企业增值税会计处理的案例分析。

假设某房地产开发企业购买了一块土地用于开发建设一栋商业楼，并计划销售商业楼的一部分单位给购房者，并在销售前对商业楼的公共设施进行了施工。

企业购买土地的支出应该计入固定资产账户，同时记入应付账款。在购买土地时，应该支付土地购置费用，并缴纳土地增值税。

接下来，企业开始施工工程，因此应该重新评估土地的价值并计提固定资产的折旧。施工期间，企业需要购买建筑材料、支付施工队伍的劳务费等，这些支出应该计入原材料、在建工程和应付账款相应的科目中。企业在施工过程中发生的增值税应该计入应交税金-增值税科目中。

施工完成后，商业楼的公共设施也完成了，根据商业楼的预期销售价格和数量，可以计算出商业楼的销售收入。销售收入应该计入应收账款科目下，同时计提应收账款的坏账准备。

当企业实际销售部分商业楼单位给购房者时，根据销售价格和数量，可以计算出实际销售额。实际销售额应该计入营业收入科目中。根据当地税法的规定，房地产开发企业需要缴纳房地产税和增值税。房地产税应该计入应交税金-房地产税科目中，增值税应该计入应付账款-增值税科目中。

房地产开发企业的增值税会计处理可以分为以下几个步骤：

1. 购买土地时，计入固定资产账户和应付账款，并缴纳土地增值税；

2. 开始施工工程时，重新评估土地价值并计提固定资产折旧，同时将施工支出计入原材料、在建工程和应付账款科目中；

3. 施工完成后，计算商业楼的预售收入，计入应收账款科目，同时计提坏账准备；

4. 实际销售部分商业楼单位时，计算实际销售额并计入营业收入科目，同时缴纳房地产税和增值税。

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增值税会计处理规定解读（八）[会计实务优质文档]

今天要谈的主题是期末结转和申报缴纳业务的涉税会计处理。

从业务类型看，所有纳税人发生转让金融商品和代扣代缴增值税业务（含计提、抵减和缴纳）均通过「应交税费—转让金融商品应交增值税」和「应交税费—代扣代交增值税」明细科目核算。贷方反映计提，借方反映抵减或缴纳，期末无需结转。

除上述两类业务之外的增值税业务，适用科目和核算流程与纳税人资格和计税方法息息相关。

增值税会计处理规定解读（一）提到，小规模纳税人的增值税业务（含计提、扣减、预缴、缴纳）均通过「应交税费—应交增值税」明细科目核算，不设置专栏，本明细科目的期末余额一般为贷方，反映的是本期应纳税额。因此小规模纳税人不存在期末结转的问题，季度满次月申报缴纳时，直接借记本明细科目即可。

增值税会计处理规定解读（四）提到，一般纳税人选用简易计税方法计税项目，其涉税业务（含计提、扣减、预缴、缴纳）直接通过「应交税费—简易计税」明细科目核算，本明细科目的期末余额，要么是零（计提数等于预缴数或扣减数），要么是贷方（反映本期应纳税额），特定情形余额在借方（扣减数大于计提数）。因此，一般纳税人选用简易计税方法计税项目也不存在期末结转问题，申报缴纳当期应纳税额时，直接借记本明细科目即可。

根据《规定》，一般纳税人适用一般计税方法计税项目，其涉税业务不是直接通过「应交税费—应交增值税」明细科目核算的，而是通过该明细科目下属的若干专栏进行核算的。考虑到现行增值税政策的关于进项税额抵

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建筑业的增值税、企业所得税、会计处理总结[会计实务优质文档]

一、增值税处理

（一）预缴税款

1、预缴地点

同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务提供建筑服务，在机构所在地主管国税机关预缴税款。同一地级行政区范围外跨县（市、区）提供建筑服务提供建筑服务，在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

2、预缴税款计算

（1）一般计税

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

（2）简易计税

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

3、预缴时间

当月取得的预收款，次月申报期前进行预缴。

4、预缴报送资料

《增值税预缴税款表》、与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）、与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）、从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。

（二）纳税申报

1、纳税义务发生时间

纳税人发生应税行为并收讫销售款项（纳税人销售服务过程中或者完成后收到款项）或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天)。财会类价值文档精品发布！

先开具发票的，为开具发票的当天。

2、销售额

（1）一般计税：取得的全部价款和价外费用为销售额。

（2）简易计税：取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。

理解：简易计税继续沿用了原营业税的差额征税规定，可扣除支付的分包款，一般计税，不得扣除支付的分包款，凭专用发票抵扣进项税额。

3、税率

（1）一般计税:11%

（2）简易计税：3%

4、地点：机构所在地主管国税机关（其他个人向建筑服务发生地）

（三）简易计税

1、一律适用简易计税

建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策。

理解：建筑工程总承包单位，而非分包单位；提供工程服务而非装修等服务，是为了确保建筑企业“应享尽享”简易计税政策。

关于预收账款缴纳增值税的会计处理

一、引言

2009年7月27日，国家税务总局为“确保完成今年税收收入增长预期目标”，印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知(国税发[2009]114号)，要求各地税务机关加强税收征管工作。

近期，部分省市税务机关为堵漏增收，专门对“预收账款”进行核查，核查对象为预收账款余额较大的企业。据7月27日《中国税务报》报道，郑州市国税局把从后台提取的全市增值税一般纳税人预收账款数据信息，以“派单”的形式下发各基层单位，要求认真核查这些企业预收账款是否及时记销售和申报纳税，目前“锁定”的涉及预收账款的510户纳税人已自查补缴入库增值税1.2亿元。

二、理论依据

对预收账款是否应该征收增值税以及计税依据等问题，均存在不同的看法。税局和纳税人各执己见。笔者分析如下：

(一)、不征税的理论依据：

预收账款是由于采用预收货款销售方式形成的企业一项负债，根据合同约定，交货义务发生在收取货款的一段时间之后。

关于预收款销售，增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则做出了规定：《增值税暂行条例》(国务院令第538号)中第十九条规定：增值税纳税义务发生时间：(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。《增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)中第三十八条规定：条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

根据上述文件的规定，如果企业预收款销售的货物不是生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等，那么企业挂在账上的预收账款是不需要交纳增值税的。因为在企业核算规范的情况下，挂在账上的预收账款表明企业没有将货物发给对方，如果发货给对方，企业应该冲销预收账款，并确认收入和销项税。