出纳银行存款的管理与业务核算

2、长期借款的分类
基本建设借款
4、按借款用途分
技术改造借款 中国进出口银行 政策性银行贷款 国家开发银行 农业发展银行
5、按取得途径分
商业银行贷款
其他金融机构贷款
（二）长期借款的核算
3、长期借款利息的计算
长期借款利息的计算方法有单利和复利两种。
在西方国家一般按复利计算，在国内，国内企业的长期借款利息一 贯采用单利，外商投资企业、中外合资企业的长期借款则根据西方
一 银行存款的管理
（四）定期与银行核对账目 企业收入的一切款项，除国家另有规定外，都必须及时送 存银行； 一切支出，都要按照支付结算办法的有关规定，通过银行 办理转账结算。 企业要定期与银行核对账目，发现不符的及时与银行联系 ，查找原因，进行项账调整，防止错账、乱账。
二 银行存款业务的核算
为了反映和监督银行存款的收支和结存情况，企业应设置 “银行存款”账户进行总分类核算。 该账户属于资产类账户，借方登记银行存款的存入数额， 贷方登记银行存款的支出数额。 期末余额在借方，表示企业期末存款有结余 期末余额在贷方，表示企业期末存款为负数
=本金（1+利率）2
以此类推
（一）短期借款的核算
2、短期借款的利息计算
如企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期 归还本金时一并支付且数额不大的，可以再实际支付或者受到 银行的计息通知时，直接计入当期损益； 如果按期支付（按季），或者利息在借款到期时归还本金 一并支付且数额较大的，先按月预提，计入当期损益，到期在 进行支付。
（一）严格执行银行账户管理办法的规定
具 体 要 求
（二）严格内容控制制度，实行钱账分管的原则
（三）银行存款收付款业务必须使用统一规定 的结算凭证
（四）定期与银行核对账目
一 银行存款的管理
（一）严格执行银行账户管理办法的规定 实行独立核算的企业，必须在银行开设账户，办理银行存 款的存入、付出与转账业务。 企业在银行开设的账户，只办理企业经营业务范围内的资 金收付业务，不得出租和转让给其他单位和个人使用。 银行存款账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头 支票和远期的付款凭证。
例 3：
1）取得银行借款
借：银行存款
贷：长期借款-本金 2）支付设备款、保险费时 借：固定资产 应交税费-应交增值（进项税额） 贷：银行存款
4 000 000
4 000 000 3 100 000 510 000 3 610 000
例 3：
3）2017年12月31日计提利息时：
2017年12月31日计提利息400万元×8.4%÷12=2.8（万元）
3 000
6 000 9 000
课堂练习
（4）10月1日偿还本金时：
借：短期借款
贷：银行存款
800 000
800 000
（二）长期借款的核算
1、长期借款的概念
长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上（不含1年）或超过1年的1个营业周期以上的各项借款 ，长期借款一般用于固定资产购置和建造工程，已经流动资产 的正常需要等方面，长期借款有借款数额大，借款期限长等特 点。
企业要取得借款，必须先提出申请，说明借款原因、用途 、使用时间、使用计划、归还期限等，经过金融机构信贷部门 的风险评估通过后，签订借款合同，取得借款。
2、长期借款的分类 抵押借款 信用借款 担保借款 基本建设借款 技术改造借款
生产经营借款
1、按取得条件分
2、按借款用途分
3、按借款币种分
人民币借款 外币借款
第四章 银行存款账户管理 与核算
第二节 银行存款的管理与业务核算
一、银行存款的管理； 二、银行存款业务的核算； 三、银行借款业务的核算。
一 银行存款的管理
从企业角度出发，银行存款是指企业存放在银行和其他金 融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。具体要求见 下页图示。
一 银行存款的管理
例 3：
A企业为增值税一般纳税人，于2017年11月30日从银行借入资金 400万元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次还本付息，不 计复利）。所借款项已存入银行，A企业用该借款当日购买一台 不需要安装的设备，价款300万，增值税51万，另支付保险等费 用10万元，设备已于当日投入使用，编制有关会计分录如下：
（二）长期借款的核算
该业务涉及的会计分录如下：
1）取得银行借款
借：银行存款 贷：长期借款-本金 2）发生借款利息 借：财务费用（管理费用、在建工程、制造费用、研发支出） 贷：应付利息
（二）长期借款的核算
该业务涉及的会计分录如下：
3）归还本金时：
借：长期借款-本金 贷：银行存款 4）归还利息时： 借：应付利息 贷：银行存款
一 银行存款的管理
（二）严格内容控制制度，实行钱账分管的原则 企业的银行存款由出纳人员管理，并负责办理收付业务， 票据及各种付款凭证应指定专人负责保管、审批。
一 银行存款的管理
（三）银行存款收付款业务必须使用统一规定的结算凭证 企业向银行存入款项时，要填制“送款单”或“进账单” ，企业根据“送款单”或“进账单”回单入账。 企业从银行提取现金或支付款项时，应签发支票或其他结 算凭证，将款项从企业账户中划出，企业根据银行盖章的付款 通知单入账。
借：财务费用 贷：银行存款
（一）短期借款的核算
2）借款利息的支付
B、先预提短息借款利息，后支付
借：财务费用 贷：应付利息 支付时： 借：应付利息 贷：银行存款 归还短期借款时： 借：短期借款
贷：银行存款
例 1：
2、舒肤佳服装制造有限公司于2017年1月1日向银行借入80万 元，期限为9个月，年利率4.5%，该借款的利息按季支付，本 金到期归还，有关处理如下： （1）1月1日借入款项时：
（一）短期借款的核算
1）单利是指只按本金计算利息，其所生成利息不再计入本金
重复计算利息。
利息=本金×利率×期数
本利和=本金+利息=本金× （1+利率× 期数）
2）复利是指不仅按本金计算利息，对尚未支付的利息也要计算应付利息
，俗称“利滚利”。 当期利息=上期本利和×利率 本利和=本金×（1+利率）期数
借：银行存款
贷：短期借款
800 000
800 000
课堂练习
（2）1月末预提当月利息：
800000 ×4.5%/12=3000（元）
借：财务费用 贷：应付利息 2月末预提当月利息的处理方式相同 3 000 3 000
课堂练习
（3）3月末支付当季利息：
借：财务费用
应付利息 贷：银行存款 第二、三季度的债务处理同上
课堂练习
1、3月8日，小马过河公司通过银行上缴税金19000元 ，根据银行付款通知和税收缴款书编制会计分录： 借：应缴税费 贷：银行存款 19 000 19 000
课堂练习
2、3月10日，小马过河公司收到A公司归还前欠货款 的转账支票一张，金额为80000元，企业将支票和填 制的进账单送交开户银行，根据银行盖章退回的进账 单第一联和有关原始凭证，编制会计分录： 借：银行存款 贷：应收账款-A公司 80 000 80 000
例 2：
复利计算利息分解步骤：
第一年：利息500000×10%=50000，本息合计550000；
第二年：利息550000×10%=55000，本息合计605000； 第三年：利息605000×10%=60500，本息合计665500； 第四年：利息665500×10%=66550，本息合计732050； 第五年：利息732050×10%=73205，本息合计805255。 5年利息之和为：50000+55000+60500+66550+73205=305255 通过年金终值表计算结果也是一样的。
（二）长期借款的核算
4、长期借款的核算方法
为了反映企业的各种长期借款，应设置“长期借款”账户，以
核算各种长期借款的借入、应计利息、归还等情况。 该账户属于负债类，贷方登记长期借款本金的增加额，借方登
记偿还额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款数额；
长期借款的账务处理包括取得长期借款、发生借款利息、归还 长期借款等环节。
借：应付账款-宏盛公司 贷：银行存款
20 000 23 000
三 银行借款业务的核算
企业为了生产经营的需要，从金融机构或者其他信托单位 借入各种借款，形成企业的负债。 借入款项按偿还期限不同，分为： （一）短期借款
（二）长期借款
（一）短期借款的核算
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以内的各种借款，一般是为了为了正常的生产经营所需的资 金而借入，或者为抵偿某项债务而借入的款项，通常为临时性 借款，借款频繁、资金量小。
国家惯例，采用复利计算。
例 2：
某企业为构建固定资产，于2017年年初向银行借入长期借 款500000元，借款合同规定年利率为10%，5年到期，每年计息 一次，到期一次还本付息，则： 按单利计算，5年的本利和为500000×（1+10%× 5）=75000
按复利计算，5年的本利和为500000 ×（1+10%）5=805255
主要包括以下几种：
1、临时借款； 2、流动资金借款； 3、票据贴现借款； 4、结算借款。
（一）短期借款的核算
2、短期借款的利息计算
由于借款期限多在1年以内，且数额不大，所以其利息一 般采用单利计算，计算公式为：
借款利息=借款本金×借款期限×借款利率
企业短期借款的利息主要有三种结算支付方法：
（1）按月计算并支付； （2）按月计算，按季支付； （3）到期一次还本付息。
课堂练习
4、 3月20日，小马过河公司销售产品50000元，增值 税8500元，收到转账支票，填制进账单送交银行，根 据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编 制会计分录： 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8 500
课堂练习
5、3月25日，小马过河公司采用汇总结算方式，委托 银行将款项23000元划转给宏盛公司，以偿还前欠货 款，根据开户行退回的汇款回单，编制会计分录：
（一）短期借款的核算
2）复利公式推导
当期利息=上期本利和×利率
本利和=本金×（1+利率）期数 第一期：利息=本金×利率 本息和=本金+利息=本金× （1+利率 ） 第二期：利息=本金（第一期本息和）×利率 =本金× （1+利率 ） ×利 率 本息和=本金× （1+利率 ）+本金× （1+利率 ） ×利率 =本金(1+利率)(1+利率）
课堂练习
3、3月15日，小马过河公司向B公司采购原材料一批 ，价值20000元，增值税3400元，双方约定采用托收 承付结算方式，验单付款。现小马过河公司收到银行 转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误， 在3天期满时付款，但材料尚未收到。编制会计分录 ： 借：材料采购（或在途物资） 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400
（一）短期借款
3、短期借款的核算办法
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设置“短期借款” 账户，属于负债类账户，贷方登记企 业取得的短期借款数额，借方登记企业归还短期借款的本金， 期末贷方余额表示尚未归还的短期借款。 该业务涉及的会计分录如下：
1）取得银行借款 借：银行存款 贷：短期借款
（一）短期借款的核算
2）借款利息的支付
A、直接支付借款利息
借：财务费用 贷：应付利息 2018年1月至2020年10月末预提利息分录如上。 4）归还长期借款时 借：长期借款-本金 财务费用 应付利息 4 000 000 28 000 980 000 28 000 28 000
贷：银行存款
5 008 000