余额账户下财务核算及注意事项

零余额账户下财务核算及注意事项 新《中小学会计制度》的会计科目大家已经使用了一年，应该说有了一个大致的了解，我就不再一一赘述了，这里主要针对启用零余额账户后需要注意的地方详做讲解。 一、关于零余额账户的使用 （一）启用零余额账户前的银行存款余额的处理。2014年（教育资金专户/会计核算中心账户）未用完的资金继续使用银行存款这一科目，直至（教育资金专户/会计核算中心转入教育局账户）的资金用完为止，此后停用银行存款这一科目，零余额账户上资金的使用通过零余额账户用款额度这一科目来进行核算。 （二）零余额账户资金的管理。零余额账户中资金只能拨出不能存入，因此往来款项（比如找住户收的水电费）不能再像往常一样直接存入零余额账户，需要存非税后返回零余额账户使用。 （三）零余额账户如何上收入。以财政主管科室（教科文、非税局等）下达的计划批复数上收入。1-3月大家自己打印用款计划申请表找财政主管科室（非税收入见例3）盖章后上收入，4月以后财政将下发纸质用款计划审批单，以此为依据上收入。 例1:2015年3月教科文下达2015年春季公用经费指标额度20万元，单位申报3月用款计划5万元，教科文下达计划批复数4万元。 借：零余额账户用款额度 4万元 贷：公共财政预算拨款——日常公用经费 4万元 注：这里20万元指标额度是指春季学期可以使用的公用经费总数，5万元是3月份学校根据工作开展需要预估要开支的公用经费数，4万元是教科文审核后批复学校3月可以使用的公用经费额度。实际工作中财政为了方便管理，可能要求单位申报的计划数与指标额度相等，同时下达的计划批复数也相等。这里为了便于理解，故意设置3个数字不同。 （四）零余额账户用款额度与银行对账单不符如何处理。每个月做完月底结转，财务报表上零余额账户用款额度可能不为零，而银行打印的的对账单上零余额账户用款额度的数字却总是零，大家可能就以为是账做错了，或者是银行打错了。其实都没有错，这是由于我县的独特的国库集中支付管理制度所决定的。财政下达用款计划批复以后，单位当月就可以用完这一额度，实际工作中可能当月未用完，那么财务报表上就会反映零余额账户用款额度有余额，而财政审批用款计划后并不是按批复数将资金打入零余额户所在银行，而是按单位实际使用的资金与银行结清，因此银行打的对账单实际就是当月打印的（授权/直接）支付凭证的流水。如果当月未使用完财政批复的计划数，则零余额账户用款额度这一科目的余额反映的就是单位零余额账户上还可以动用的资金。大家平时就只注意银行对账单是否与当月打印的（授权/直接）支付凭证相符。年底如有依旧有余额，按照新会计制度，无特殊用途的，财政可以调配走，这样年终零余额账户用款额度为零。 例2：年终学校财政补助资金——日常公用经费结余5万元，非税收入结余1万元，经财政核实无特定用途，年终调配入国库。 借：财政补助结转——日常公用经费 5万 事业结余 1万 贷：零余额账户用款额度 6万 单位有特定用途的资金（如下半年奖励性绩效工资），财政核实后先调配入国库，次年重新下达指标。 二、关于存入财政非税局资金（收入、往来款）的使用 （一）用非税收入票据收取相关款项。 例3：高中收学费、住宿费、课本费，幼儿园收保教费。 （1）收款 借：库存现金 贷：应缴财政专户款（附非税收入票据记账联） （2）缴存非税局 借：应缴财政专户款 贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销非税收入票据） （3）下月10号之前上报非税收入支出计划表，非税局根据该表下达当月非税收入指标数。 （4）下月10-15日单位申报用款计划，并到非税局填写非税收入用款申请审批单（乡镇学校由计财科根据各学校上报的数据统一申报），凭非税局核定的非税收入审批单[（乡镇学校无审批单，由计财科凭非税局核定的审批单开据非税收入拨款单（同工资拨款单），下同]计事业收入或代管款项。 借：零余额账户用款额度 贷：事业收入/代管款项（附非税收入用款申请审批单或拨款单，此单据即是非税局下达的用款计划批复数，下同） （二）收到实行国库集中支付系统的行政事业单位通过零余额账户划拨款项（如地方政府捐赠款，教育主管部门拨款，人社部门拨款等）。 例4:2015年2月收到镇政府拨款、教育公会拨款、人社局拨伤葬费，通过授权支付凭证支付。 （1）凭对方开据的授权支付凭证（此授权支付凭证等同于现金，大家就理解为拿着现金到银行缴存非税局），填写缴款通知书，到银行缴存非税（建议大家给付款方提供的非税局开户银行与其零余额账户开户银行一致，方便办理） 借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款[附缴款通知书及一般缴款书第一联，第四联退还给付款方（对方未要求先开内部往来据已打印授权支付凭证）或者用来缴销内部往来据(对方要求先开内部往来据后打印授权支付凭证）] （2）返回零余额账户（如何返回见例3（3）（4）步，下同） 借：零余额账户用款额度 贷：捐赠收入/上级补助收入/其他应付款（附非税收入用款申请审批单或拨款单） （三）用内部往来据收到水电费、往来款、捐赠款（现金，若是授权支付凭证或银行转账见例4）、政府及相关部门拨款（现金，若是授权支付凭证或银行转账见例4）。 例5：学校本月收住户水电费，同时收到XX企业捐赠款、镇政府拨款、人社局拨退休教职工生活补助等。 （1）收到水电费、往来款、捐赠款（对方要求先开据后付款）、政府相关部门拨款（对方要求先开据后拨款）。 借：库存现金 贷：应缴财政专户款（附内部往来据记账联） （2）将款项存入非税局。 借：应缴财政专户款 贷：库存现金（附一般缴款书第一联，第四联用来核销内部往来据） （3）返回零余额账户 借：零余额账户用款额度 贷：其他应收款（水电费）/其他应付款/捐赠收入/上级补助收入/其他收入（附非税收入用款申请审批单或拨款单） （四）水电费的处理。建议交水电费时先挂其他应收款，不清楚具体数字可以先挂一个大概数字，在单位收水电费的实际月份进行微调，这样就能达到与实际相符。 例6：学校一个季度找住户收一次水电费，本季度水电费9万元，其中公用部分万元，个人部分万元。 （1）假设每月水电费是3万元，第1、2月交水电费时 借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——日常公用经费——水电费 万元 其他应收款 万元 贷：库存现金、零余额账户用款额度 3万元 （2）第3个月已经查明本季度应该找住户收万元水电费 借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——日常公用经费——水电费 万元 其他应收款 万元 贷：库存现金、零余额账户用款额度 3万元 （3）收取水电费需缴存非税局后返回使用，找住户收水电费及后续财务处理见例5。 注：例6主要针对的是非本单位教职工。非义务教育阶段本单位教职工水电费可以在工资中扣除，义务教育阶段本单位教职工水电费也可以在工资或奖励性绩效工资中扣除，财务处理参考附件《主要会计科目使用实例》中例7、例8。 三、其他会计分录及财务处理请大家参考附件《主要会计科目使用实例》。 四、因零余额账户如何上收入以及与零余额账户用款额度与所在银行对账不一致如何处理，财政至今未下达文件进行规定，询问财政相关科室也是众说纷纭，故此《注意事项》一直无法下发，第一节度即将过去，请大家暂按此进行财务核算，如有改变，再行通知，有疑问的同志请与王文锋联系，大家一同商讨学习。

2015年3月

附件：主要会计科目使用实例 附件：主要会计科目使用实例 接例6 例7：义务教育阶段通过代发系统发放工资同时代扣水电费、个人保险、公积金，代扣部分随工资实发部分一并拨到单位工资代发银行，单位凭授权支付凭证或代发工资拨款单、工资发放花名册、扣款明细记账。 （1）发放工资【附工资拨款单、工资花名册、代扣保险、公积金、水电费明细】 借：事业支出——财政补助支出——基本支出——工资福利支出——基本工资-（岗位、薪级、10%）/津贴补贴-（教龄、特殊教育津贴、特级教师津贴、女职工卫生费）/绩效工资-（70%基础性绩效工资、30%奖励性绩效工资）/其他工资福利支出 事业支出——财政补助支出——基本支出——对个人和家庭的补助——奖励金（文明创建奖）【适用于绩效考核奖、各级文明单位奖、计生优胜单位奖、社会治安综治奖、档案达标先进单位奖等】 零余额账户用款额度（所扣水电费、保险、公积金之和） 贷：公共财政预算拨款——基本支出——人员经费 其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除） 其他应付款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分） （2）缴个人部分水电费、保险、公积金 借：其他应收款——明细（代扣水电费、个人保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除） 其他应付款——明细（代扣个人保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再缴职工个人部分） 贷：零余额账户用款额度 例8：非义教单位发放工资时代扣水电费、防汛费、个人保险、住房公积金、个人借款、花旗贷款等。 借：事业支出——财政补助支出/其他资金支出——基本支出——工资福利支出——明细科目同义教阶段。 贷：其他应收款——明细（代扣水电费、防汛费、个人借款、花旗贷款；代扣职工保险、公积金，适用于单位先垫付了职工个人部分再在工资中扣除） 其他应付款——明细（代扣保险、公积金，适用于单位先在工资中扣除再代缴职工个人部分） 零余额账户用款额度（各项扣除后余额） 例9：财政下达稳岗补贴、公益性岗位补贴指标，单位申报用款计划通过财政审批。（下例均简写收到XX款项，财政下达指