可供出售金融资产例题

可供出售金融资产例题

例1.2005.4.20甲公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于5.10发放。

2005.4.20

借：可供出售金融资产——成本 594 500 800 000×（7.60－0.20）＋2 500

应收股利 16 000 800 000×0.20

贷：银行存款 610 500 80 000×7.60＋2 500

2005.5.10

借：银行存款 16 000

贷：应收股利 16 000

2006.4.15，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2006.5.15发放。

2006.4.15 借：应收股利 20 000

贷：投资收益 20 000

2006.5.15 借：银行存款 20 000

贷：应收股利 20 000

甲公司持有的80 000股A公司股票，2005.12.31的每股市价为6.20元，2006.12.31的每股市价为6.60元

2005.12.31

借：其他综合收益 98 500

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 98 500

②2006.12.31

借：可供出售金融资产——公允价值变动 32 000

贷：其他综合收益 32 000

甲公司持有的80 000股A公司股票，市价持续下跌，至2007.12.31，每股市价已跌至3.50元，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值，2008.12.31，A公司股票市价回升至每股5.20元。2007.12.31A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528 000元。

①2007.12.31确认资产减值损失

借：资产减值损失 314 500

贷：资本公积——其他资本公积 66 500

可供出售金融资产——公允价值变动 248 000 （528 000－80 000×3.50）

②2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值（余额）

借：可供出售金融资产——公允价值变动 136 000

贷：其他综合收益 136 000

2009.2.20甲公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到价款408 000元。

借：银行存款 408 000

其他综合收益 136 000

可供出售金融资产——公允价值变动 178 500

贷：可供出售金融资产——成本 594 500

投资收益

例2.A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。

3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。 ——

欢迎下载 2 3月31日，中金公司股票价格为5.5元。

4月30日，中金公司股票价格为4.5元。

5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。A公司认为投资发生减值。

6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至3.5元。

7月5日，A公司将股票全部出售，获得价款400000元。

3月10日

借：可供出售金融资产--中金公司股票—成本 502500

贷：其他货币资金 502500

3月12日

借：应收股利 20000

贷：投资收益 20000

3月20日

借：其他货币资金 20000

贷：应收股利 20000

3月31日

借：可供出售金融资产--公允价值变动(550000－502500)47500

贷：其他综合收益 47500

4月30日

借：其他综合收益(550000－450000)100000

贷：可供出售金融资产--公允价值变动 100000

5月30日

借：资产减值损失(502500－300000) 202500

贷：资本公积--其他资本公积(100000－47500)52500

可供出售金融资产--公允价值变动 150000

6月30日

借：可供出售金融资产--公允价值变动(350000－300000)50000

贷：其他综合收益 50000

7月5日

借：其他货币资金 400000

可供出售金融资产--公允价值变动(202500－50000)152500

贷：可供出售金融资产--成本 502500

投资收益 50000

借：其他综合收益 50000

贷：投资收益 50000

例3.2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。

2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。

2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。

2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。

2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。

要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。 ——

欢迎下载 3 （1）2008年1月1日

借：可供出售金融资产—成本 2000

应收利息 100（2000×5%）

可供出售金融资产—利息调整 72.60

贷：其他货币资金 2172.6

（2）2008年1月5日

借：其他货币资金 100

贷：应收利息 100

（3）2008年12月31日

应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60）×4%=82.9（万元）

借：应收利息 100

贷：投资收益 82.9

可供出售金融资产—利息调整 17.1

可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为2040万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元）

借：其他综合收益 15.5

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 15.5

（4）2009年1月5日

借：其他货币资金 100

贷：应收利息 100

（5）2009年12月31日

应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（万元），注意这里不考虑2008年末的公允价值暂时性变动。

借：应收利息 100

贷：投资收益 82.22

可供出售金融资产—利息调整 17.78

可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元)，并将原计入其他综合收益的累计损失转出：

借：资产减值损失 37.72

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 22.22

其他综合收益 15.5

（6）2010年1月5日

借：其他货币资金 100

贷：应收利息 100

（7）2010年12月31日

应确认的投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=2000×4%=80（万元）

借：应收利息 100

贷：投资收益 80

可供出售金融资产——利息调整 20

可供出售金融资产账面价值=2000-20=1980（万元），公允价值为2010万元，应该转回原确认的资产减值损失2010-1980=30（万元）

借：可供出售金融资产——公允价值变动 30 ——

欢迎下载 4 贷：资产减值损失 30

（8）2011年1月5日

借：其他货币资金 100

贷：应收利息 100

（9）2011年1月20日

借：其他货币资金 1990

可供出售金融资产—公允价值变动 7.72（15.5+22.22-30）

投资收益 20

贷：可供出售金融资产—成本 2000

可供出售金融资产—利息调整 17.72（72.6-17.1-17.78-20）