全面预算管理与内部控制

PR A C T I C E D ISCU SSI O N臣目圈疆论全面预算管理规范下的行政事业单位内部控制■徐金萍麓要：市场经济发展的突飞猛进，为我国全面的经济建设带来了机遇与挑战。

继续顺应时代发展的需要，是内部控制在行政事业单位的目标，是全面预算管理的发展方向，只有不断坚持优化创新，整合行政单位资源优势，才能提高行政事业单位的效率优势。

为了提高行政单位预算管理的水平和有效的风险防范能力，积极维护社会公众的利益，坚持全面预算管理规范下的内部控静j才是长久之计。

关键词：全面预算管理内部控制行政事业单位一、实施全面预算管理的行政事业单位内部控制背景及意义2011年5月．在中央国务院常务会议中，明确了‘三公”经费的全面公开制度．因公出国费，车辆购置及运行费。

公务接待经费成为关注的焦点。

公开经费预算，是当前行政事业单位应当关注的问题．在当时中央和地方政府及各级行政单位公开了相关信息．针对公开的信息进行全面的预算．发现很多行政单位存在预算执行不到位的情况．虚列支出等现象严重．因此．提高内部控制水平、防范风险．维护公众的共同利益是进行廉政建设的关键．是全面提高国家行政能力的核心。

随着市场经济的发展，社会需求的目益增长．行政机构出现越来越多的问题。

如何全面建设针对行政事业单位的治理结构．如何进行优化改革，如何促进社会资源的有效配置，避免社会公民的利益不受侵犯，已成为全社会的重大研究课题。

全面预算管理规范下台勺行政事业单位内部控制．可以增强财政资金的使用效率．提高经电话、邮件、函证及去甲方实地对账的方式进行对账，并做好对账记录和对账资料的保存工作。

开展定期对账除实时监控应收账款的变化情况外．还可以有效地防止业务处理过程中自勺舞弊和差错．避免或及时发现员工截留、贪污企业工程款的行为，减少应收账款风险．如以现金，承兑．汇票支付工程款时，在操作不规范的情况下均存在以上风险。

(六)落实责任．定期考核奖惩建立单位．项目一把手清欠负责制．应收账款的回收涉及市场开发，工程．结算、法律及财务等部门，是一项综合性工作．需要各部门密切配合．因此企业应制订应收款项清欠奖惩制度，成立以一把手为组长的应收账款回收领导小组．加强组织领导和协调，合理分工，明确职责．将与应收账款相关的有关职责落实到各个部门和人员，将应收账款的清欠与责任人的经济利益挂钩。

强化全面预算管理促进实现发展战略解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。

全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进实现企业发展战略的重要抓手。

正如美国著名管理学家戴维·奥利所指出的那样：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。

制定和实施《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》，旨在引导和规范企业加强全面预算管理各环节的风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥积极作用。

本文就此进行解读。

一、如何正确认识和理解全面预算正确认识和理解全面预算的内涵、本质及作用，应当把握以下几个方面：（一）全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式全面预算的“全方位”，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算管理。

因此，全面预算是由经营预算（也称业务预算）、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。

全面预算的“全过程”，体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都必须纳入预算管理，即全面预算不仅限于预算编制、分解和下达，而是由预算编制、执行、分析、调整、考核、奖惩等一系列环节所组成的管理活动。

全面预算的“全员”参与，指企业内部各部门、各单位、各岗位，上至最高负责人，下至各部门负责人、各岗位员工都必须参与预算编制与实施。

（二）企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施全面预算的本质是企业内部管理控制的一项工具，即预算本身不是最终目标，而是为实现企业目标所采用的管理与控制手段，从而有效控制企业风险。

全面预算的制定和实施过程，就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程。

谈谈企业内部控制中的全面预算管理中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-225-01摘要全面预算已经是企业内部控制的重要手段，并且有利于优化资源配置，提高企业经济效益。

本文就我国企业预算管理的意义和现状，提出几点有效实施企业内部控制中的全面预算管理的措施。

关键词全面预算管理内部控制措施一、企业预算管理的意义企业内部控制是企业为了保证单位内部业务活动的有效进行，保护企业资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，防止、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在企业内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。

而全面预算是企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施。

企业预算管理是通过合理分配企业人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，控制费用支出，并预测资金需求、利润和期末财务状况等，将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量经，对于企业存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排，是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性的管理系统。

全面预算有利于企业优化资源配置、提高经济效益，实现制约和激励，到调动全体员工的工作积极主动性、提高管理效率、强化企业内部控制。

二、企业全面预算管理的现状目前，基于国家对企业全面预算管理的重视，越来越多的企业在不断摸索中进一步提升了对于全面预算管理的认识，逐步建立起预算控制制度。

但由于预算管理在我国的发展时间比较短，从总体上看，许多企业对全面预算的认识不到位，预算管理在我国企业中的应用还不普遍，应用水平不高，对全面预算的考核奖惩不到位，科学性和合理性方面也有待改进。

三、如何有效实施企业内部控制中的全面预算管理（一）完善全面预算的组织机制要明确或设置具体的预算管理和执行部门。

为了使企业预算管理有效进行，首先应明确参与预算管理的部门，全面预算工作机构一般设在财会部门，其主任一般由总会计师兼任，工作人员除了财务部门人员外，还应有计划、人力资源、生产、销售、研发等部门人员参加。

内部控制预算管理一、内部控制国际内部控制理论的发展内部控制是十八世纪产业革命后，企业规模化和资本大众化的结果。

其理论发展大致可分为四个阶段：一是内部牵制阶段。

其主要特点是以任何个人和部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务需通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。

二是内部控制被划分为内部会计控制和内部管理控制阶段。

三是内部控制结构三要素阶段。

该阶段指出内部控制结构具体包括三个要素：控制环境、会计系统、控制程序。

该阶段正式将以前作为外部因素的控制环境纳入内部控制范畴，不再区分会计控制和管理控制。

四是内部控制结构五要素阶段。

该理论将内部控制分为五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

控制环境是其他控制要素的基础，风险评估是规划控制活动的前提，控制活动是对风险评估结果的对策，风险评估和控制活动必须借助信息与沟通，监控是对整个内部控制的评价和促进。

我国内部控制的建设现状尽管我国一些海外上市的企业，比如中石化，已经开始按照国际准则进行企业内部控制体系建设，但我国企业内部控制体系建设总体处于起步阶段，国内一直没有统一的内控规范，由于缺乏统一的基本规范，加上一些上市公司内部控制意识淡薄，也出现了一些企业内部控制失效甚至舞弊的案件，损害了投资者利益，在市场上造成了恶劣影响。

针对这些问题，2007年3月2日，财政部会同有关部门成立的企业内部控制标准委员会公布了《企业内部控制规范---基本规范》和17项具体规范的征求意见稿。

2008年6月28日，基本规范正式发布，新发布的基本规范与包括COSO报告在内的世界领先的内部控制框架在所有主要方面保持了一致。

此次基本规范的印发，标志着企业内部控制规范体系建设取得重大突破。

该基本规范列举了内部控制措施，一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评制等。

ACCOUNTING LEARNING161全面预算管理下国有建筑施工企业内部控制曹均兴 中铁二十局集团有限公司摘要：在国有建筑施工企业经营过程中，内部控制工作能够起到规范经营行为、控制成本等重要性的作用，但是传统的内部控制工作方法已经不能适应日益复杂的经济环境，因此国有建筑施工企业需要坚持在全面预算管理视角下对内部控制进行深入研究。

本文从全面预算管理与内部控制的联系和全面预算管理对国有建筑施工企业内部控制的重要性出发，以H 企业为例分析了国有建筑施工企业内部控制建设存在的问题，并提出了几点在全面预算管理视角下国有建筑施工企业加强内部控制的对策水平，目的在于提高国有建筑施工企业的内部控制水平，促进国有建筑施工企业的综合竞争实力。

关键词：全面预算管理；国有；建筑施工企业；内部控制引言随着市场经济环境的日益复杂化，国有建筑施工企业内部控制工作的问题也逐渐暴露出来，很多国有建筑施工企业的管理者认识到全面预算管理对内部控制的建设性作用，在内部控制工作中强化了全面预算管理，取得了控制项目建设成本、降低经营风险的显著效果。

一、全面预算管理与内部控制的联系（一）管理范围、过程相同全面预算管理是对企业日常经营活动、投融资活动进行的事前、事中、事后的全过程跟踪管理，主要内容包括财务预算、经营预算和专门决策预算等。

内部控制是企业多岗位、多部门、多环节参与的一个系统管理活动，是企业发展战略、组织架构、人力资源等层面确定后，对业务层面展开控制，具体包括对资金管理、全面预算管理、合同管理、资产管理等活动的控制。

可以看出全面预算管理与内部控制管理范围和过程具备趋同性。

（二）相互促协调和促进企业实施全面预算管理和内部控制的主要原因是促进战略发展目标的尽快实现，编制、分析、执行、考核全面预算管理活动与内部控制活动型号之间存在交织。

在开展全面预算管理工作过程中，必然会受到内部控制的监督管理，内部控制环境直接影响全面预算管理工作的实施效果，因此全面预算管理与内部控制之间是相互协调促进的。

85全面预算管理下的企业内部控制研究沈怡芳 （北京鸟巢商业管理有限责任公司，北京 100101）

利益最大化是企业经营与发展的最终目的，全面预算管理下企业进行内部控制优化，不仅可以帮助企业进行管理机制的健全，还有助于提高企业资源配置的效率，让企业内在实力得到保证，有更大的潜力去争取市场占有率，以获得源源不断的动力。一、全面预算功能及特点全面预算管理是指企业在进行各部门资源分配时，通过预算的方式，对各部门进行考核与控制，提高企业内部资源的分配效率，有助于企业经营活动目标的实现[1]。全面预算管理的

特点主要体现在以下六个方面。一是为阶段性目标作出科学性引导。全面预算管理能辅助企业进行事前预测，即对其未来阶段时间内的经营活动进行预测，为企业短期经营战略提供精确的数据，有助于企业短期规划战略精确度的提升。二是带动企业获取更理想化的效益。全面预算管理可以驱动企业在实践中，根据自身未来的盈利需求来逐渐转变管理模式，从而促进企业管理效率的提高，为企业获得更多的利益提供更多的支持。三是价值定量性。全面预算管理是一种以价值形式为主的定量描述方式，其根据企业经营与发展的需求，为其进行决策提供明确的依据，有助于企业决策的科学性提高。四是动态化特点。全面预算管理可以进行市场信息的动态化分析，为企业进行经营和决策提供准确的市场数据，有助于企业发展方向的科学转变。五是全体参与性。全面预算管理在企业中的切实应用，需要企业全部人员结合经营与发展需求，全面参与到预算编制中来，以确保相关预算管理工作得到细节上的落实，从而在企业

的稳定发展方面给予更多保障。六是促进财务管理效率提升。财务管理是全面预算管理的核心企业，在进行全面预算管理过程中，应当结合财务管理工作需求，进行财务管理内容与方式的完善，促进财务管理工作效率的提升，从而确保企业资金储备、配置的充足。二、全面预算管理和内部控制二者的内在联系分析1.有统一的目标无论是全面预算管理，还是内部控制，都是让企业内部管理水平获得切实提升的方式方法，它们在企业实践工作中的应用，能帮助企业实现经营发展战略目标，有助于企业整体效益的不断提升[2]。全面预算管理中，财务人员能够基于对预算的

Y圆桌论坛UAN ZHUO LUN TAN论全面预算管理规范下的行政事业单位内部控制刘兴田摘要：全面预算管理作为行政事业单位日常管理工作之一，对行政事业单位各项工作的开展有着极为重要的作用。

可以说，行政事业单位开展全面预算管理就是对资源进行合理配置，优化整合的具有先进性的管理模式，有利于提高事业单位的工作效率，实现最终发展目标。

但是，在实际的工作中依旧存在诸多不足。

基于此，本文首先论述了行政事业单位在全面预算管理与内部控制方面存在的问题，并结合实际情况提出了一系列科学合理的内部控制策略，以期能够推进我国行政事业单位综合全面发展。

关键词：全面预算管理；行政事业单位；内部控制作为行政事业单位日常管理工作的重要组成部分，全面预算管理能够推动其内部控制制度的不断完善，提高行政事业单位内部管理水平的有效提升。

但是，从目前实际发展来看，我国行政事业单位在全面预算管理、内部控制等工作中依旧存在诸多问题，导致两者之间并没有建立起长效关联机制。

因此，要想切实提高行政事业单位的内部管理水平，必须要采取必要的策略，加强全面预算管理与内部控制之间的深度融合，不断完善现有的全面预算管理体系，增强内部控制的力度，进而为行政事业单位各项工作的顺利开展做好铺垫。

一、行政事业单位全面预算管理与内部控制工作存在的问题（一）全面预算编制缺乏学科性目前我国多数行政事业单位在全面预算编制工作中存在诸多不合理现象，这些现象的发生主要是由于相关事业单位管理人员工作理念和工作模式相对滞后，未及时汲取先进的工作思想，在开展预算计划工作时，更多的是直接交给下属财务部门负责，其只是偶尔了解进度和结果。

在加之很多行政事业人员由于受“铁饭碗”思想的影响，在工作上缺乏积极性，也不会与其他部门进行沟通交流，各自为政。

这些现象的发生都使得所制定的全面预算计划难以实现，缺乏可行性和科学性，进而在很大程度上导致预算管理工作无法对单位管理活动进行有效指导。

（二）事中控制不强行政事业单位在基于全面预算管理规范下所开展的内部控制工作，在执行过程中遭遇尴尬局面。