CPA-税法-思维导图-04 营业税 增值税以外的经营业务

对谁征

纳税义务人

一般规定：境内提供应税

劳务、转让无形资产或者

销售不动产的单位和个人

地域范围

——在中华人民共和国境内劳务

——提供或接受方在境内境外向境内提供境外劳务不征收营业税。

出租或转让的土地使用权、出租或销售的不动产、转让的自然资

源使用权

——在境内对境外单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业劳务以及向境内单位或者个人提供的娱乐业，

服务业中的旅店业、饮食业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、

打包劳务，不征收营业税

行为范围

——属于营业税的征税范围资产类土地使用权

自然资源使用权

不动产的转让无形资产（仅剩）

劳务类建筑业

金融保险业（不含有形动产融资租赁）1. 保险机构

——境内

& 标的物

——境内

2. 保险机构

——境外

& 标的物

——境内

文化体育业（不含文化创意、播映、会展）

娱乐业

服务业（不含

“营改增

”的现代服务）

行为的有偿性

——利益员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围

单位或者个人自建建筑物后销售，要缴纳两道营业税建筑业

转让不动产自建自用不缴纳营业税企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人

特殊规定承包、承租、挂靠以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人

除上，承包人为纳税人

建筑安装业务实行分包分包纳自己的

总包纳扣除分包的

扣缴义务人（针对境外企业）设有经营机构

——经营机构自行申报

未设经营机构有代理人的，代理人扣缴

没有代理人的，受让方或购买方扣缴扣缴义务

人机构所

在地或居

住地主管

税务机关

对什么征（税目）

建筑业

——3%建筑

——新建、改建、扩建自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，不是建筑业劳务的征税范围

安装

——设备的装配、安置工程作业

修缮

——建筑物

装饰

——建筑物

其他

——电信、水利、爆破工程作业等1. 受托进行建筑物拆除、平整土地

2. 矿山爆破、穿孔、表面附着物

(包括岩层、土层、沙层等

)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务

贷款

金融商品转让

金融经纪

——委托、代理、咨询存款、购物金融商品

——不收营业税

- 1 -

金融保险业

——5%金融其他

——银行结算、票据贴现

不动产的融资租赁

境内外资金融机构从事的离岸银行业务外汇同业往来、

RMB同业往来不收营业税

保险

文化体育业

——3%文化表演

经营游览场所动植物园

培训

文学艺术科技讲座

图书馆的图书资料借阅播映业务、会展业务已

“营改增

”

体育各种体育比赛

体育活动提供场所

娱乐业

——5%~20%歌厅、舞厅、卡拉

ok

音乐茶座

台球、高尔夫球、保龄球

网吧、游艺场

娱乐场所的饮食服务2009年

1月

1日起，娱乐业适用税率在

5%~20%的幅度内由省级人民政府确定

服务业

——5%代理业（部分

“营改增

”）向原土地使用权人支付拆迁补偿费缴纳营业税

旅店业

饮食业

旅游业旅游景点的索道收入

单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车

租赁业（部分

“营改增

”）交通部门有偿转让高速公路收费权

酒店产权式经营业主的固定收入和分红

其他福利彩票机构不收营业税，代销单位的手续费缴纳营业税

社保基金投资人、托管人管理活动收入缴纳营业税

单位和个人受托种植饲养（委托提供标的物，受托提供服务，标的物最终归委托）仓储业和广告业及有形动产的经营租赁，广告代理服务、知识产权代理服务、

货物运输代理服务、代理报关服务、客运场站代理服务、记账代理服务、邮政

代理服务已

“营改增

”

非现场消费的食品缴纳增值税

转让无形资产

——5%土地使用权

自然资源使用权以无形资产投资入股，参

与接受投资方的利润分

配、共同承担投资风险的

行为，不征收营业税。

投资后转让该项股权，也

不征收营业税。

销售不动产

——5%自建销售

2道税

征多少

税率3%建筑

文化体育

5%金融保险

服务

转让无形资产

销售不动产

5%-20%——娱乐业

计税依据

——营业额

折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣

后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中

扣除价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳

金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价

外收费

- 2 -

纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税

税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除

受让方违约，提供方获得的赔偿金

——缴纳营业税

收入差额可减除的条件特定项目的特定金额会计方法改变

——已缴纳营业税的预收转收入

劳务公司收到的用人公司给劳动力的工资、社保、公积金

通信线路、输送管道、建筑安装工程的设备价值不包括在营业额中

2004年

12月

1日，税控收款机的增值税可从营业税里扣，可连续抵免

凭合法有效的凭证扣除支付给境内单位和个人（行为应增值税、营业税）

——对方开具的发票

支付的行政事业收费和政府性基金（全额上缴）

——省级财政票据

支付给境外单位和个人的

——对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外

的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明

国家税务总局规定的其他

核定的营业额价格明显偏低并无正当理由

视同发生应税行为而无营业额

具体行业

建筑总包与分包

建筑业劳务

装饰劳务

安装工程作业

——安装的设备的价值作为安装工程产值发包提供

——营业额不包括

承包提供

——营业额包括

自建行为

金融保险贷款：利息收入，包括加息，罚息

股票、债权，外汇等金融商品买卖货物期货不缴纳营业税金融商品转让业务的正负差可以在同一年度内跨类相抵。但年末负差不得转入下一会计年度。

金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）：营业额为手续费（佣金）类全部收入金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、

信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、

税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

保险应收未收，已征收营业税未收

——营业额扣除

以后回收

——并入档期营业额

无赔偿奖励

——实际收取的保费为营业额

境内境外分保境内营业额扣除境外分包

境外就分保纳税，由境内扣缴

娱乐业

——收入全额：门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃

服务业代理业

——营业额为向委托方实际收到的报酬

旅游业全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、

旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额

不同税目

“一票制

”分别核算

从高

代销福利彩票

——手续费

拍卖行

——手续费

物业管理全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、

房屋租金的价款后的余额为营业额

转让无形资产转让其受让的土地使用权，以全部收入减去受让原价后的余额为营业额

转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额

销售不动产销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额

销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额

自行建造的不动产，转让时全额计税

- 3 -

计算以收入全额为营业额

以收入差额为营业额

按组成计税价格为营业额

特殊经营行为兼营不同税目分开

从高

兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为分开

核定

兼营减免税分开

不减免

混合销售一般原则：主营业务的税种性质确定适用的税种

特殊原则：按照分别核算销售额分别纳税的原则处理提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为营业额为外币的，汇率确定后

1年不许变

税收优惠

起征点营业税起征点的适用范围仅限于个人按期纳税的，为月营业额

5000～

20000元

按次纳税的，为每次（日）营业额

300～

500元

个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位免征营业税月营业额

2万元至

3万元

季度营业额不超过

9万元营业额包括免税项目的营业额

免税规定托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务

残疾人员个人为社会提供的劳务

医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务

学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务（学费，住宿，课本，食堂）

农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关

技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治

纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展

览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，

宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入

——没有动植物园

境内保险机构为出口货物提供的保险产品文化业

减征或免征营业税

免税

保险业保险公司

——1年返还性人身保险

/健康寿险的保费

保险公司摊回分保费

保险企业追偿款

土地使用权转让给农业生产者用于农业生产

纳入预算管理或财政专户的行政事业性收费

&基金

社会团体会费免收营业税（派团联会）

住房公积金委托银行发放个人住房贷款的收入

公租房

&廉租房（规定价格）

中国人民银行对金融机构的贷款业务

金融机构往来业务（利息）

——不包括互相提供的服务

金融机构及其他机构的

——出纳长款

集团核心企业

&财务公司贷款统借统还

中国人民银行→地方商业银行→专项用于清偿农村合作基金会债务

信达，华融，长城，东方资产管理公司吸收国有银行不良债权的利息收入

符合条件的中小企业信用担保，再担保机构从事担保业务收入

——3年内免征

资产种族中销售转让不动产

&无形资产

社保管理用社保投资买卖证券等

军队空余房产租赁（《军队

...许可证》）

房地产管理部门、公积金管理中心、开发企业、物业管理代收的住房专项维修基金

从事个人经营的军队专业，城镇退役

&随军家属

——自领取税务登记证

3年内免税

对

QFII委托境内公司取得的差价收入

垃圾处置劳务

&垃圾处置费

在京外国商会的会费

个人无偿赠与不动产

/土地使用权离婚

亲属

抚养

继承

- 4 -