国有企业混合所有制改革借鉴研究

２０１５年第４期　总第２５８期　经济研究导刊　

ＥＣＯＮ０ＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｎｏ．４．２０１５　Ｓｅｎａｌ　Ｎｏ．２５８　

国有企业混合所有制改革借鉴研究　刘新，孟瑜　（辽宁师范大学会计系，辽宁大连１１６０２９）　

摘要：通过对国有企业混合所有制改革的分析，指出存在的问题和改革的难点，在此基础上系统地提出完善和　解决问题的举措，希望对国有企业的混合所有制改革有所帮助和裨益。　关键词：国有企业；混合所有制；改革；问题举措　中图分类号：Ｆ２７０　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１５）０４—００１５—０３　

随着科学技术的日新月异和国民经济的不断发展，中国　经济一跃成为世界第二大经济体，也成为了世界瞩目的焦　点，企业呈现出一派欣欣向荣的景象，国有企业由于长期受　国家计划体制的管理，养成了“依赖性”、“等、靠、要”的习惯。　改革开放以后，市场经济发展迅速，企业之间竞争激烈，国有企　业由于人数众多、包袱较重发展陷入了困境，特别是在产权　划分、人员的分流、资产的分割等方面改革进展缓慢。　面对中国改革步人深水区，国有企业经过改制，成为了　拥有自主经营权、自负盈亏的经营实体，走向了市场。然而有　的因经营体制等方面原因而导致企业出现困难，给国家和企　业造成了损失。针对国有企业所有制改革面临头绪多、分布　广、跨度大、工作量大、环境复杂的情况，如何使得国有企业　混合所有制改革取得进展，促进国有企业健康和可持续发　展，是摆在我们面前的一个严峻课题，并且对于国有企业的　发展和真正建立现代企业制度具有重大参考和指导意义。　

一、

混和所有制的涵义　

（一）混合所有制的概念　混合所有制是指在社会所有制的结构方面多种所有制　共同存在，也就是指两种不同的经济形态即公有制和非公有　制共同存在和一齐发展。中国混合所有制的形态是公有制占　主体，其他多种所有制成分共同进步和发展的局面，通俗的　讲就是一种社会的混合所有制，可以是国营、集体、个体等多　种经济成分并存。　（二）混合所有制在中国的发展　近三十年内，中国的经济成分以国有经济和集体经济为　主，二者占国民经济的比重超过九成，基本没有私营和个体　经济。随着改革开放的不断深入，中国经济的所有制结构也　发生了天翻地覆的变化，私营和个体经济得到了迅猛发展，　成为了市场的主角，由此混合所有制经济开始产生并有了很　大的进步，给中国企业增添了活力。　二、中国国有企业的发展现状及存在问题　（一）国有企业改革的进程　中国的国有企业在计划经济时代享受着国家特殊的照　顾政策，发展顺风顺水。但事过境迁，现在市场经济时代，市　场竞争激烈，卖方市场早已成为“昨日黄花”，代之买方市场　已经成为主流，民营企业、股份制企业的大量涌现，由于他们　机制灵活、束缚少，负担比国有企业轻，因而显示出来强劲的　竞争势头，对大部分国有企业造成了较大冲击，从而导致国　有企业利润大幅下降甚至出现亏损，经营步履艰难。经过兼　并、重组和改革，现在国有企业已经逐步走向了正规，下滑势头　得到了很大抑制，但是遇到了困境仍未完全得以缓解和消除。　（－－）国有企业的现状及存在问题　国有企业由于牵涉面广、利益攸关方博弈激烈、内在关　系错综复杂，存在着很多问题亟需整改，主要存在以下不足：　１．公司治理结构不健全　中国证券市场建立迟，市场发育程度不完善，先天不足，　仅用十年时间就走完了发达国家一百多年所走的道路，上市　公司治理结构的不完善导致报表错误甚至造假，存在很多问　题。中国的不少国有企业都已经上市，但计划经济色彩浓厚，　上市公司的股东大会、董事会不能够对公司管理层有真正的　制衡和约束，公司经营者游离于监督之外，为上市公司操纵　利润提供了极大方便，缺少了互相制衡和监督。　２．少部分国有上市公司受政府干预　比如工行、农行等商业银行、中石油、中石化等能源巨　头，他们原来都是国有企业，为了使其能够顺利上市，国家剥　离了他们原来的呆账、坏账等不良资产。现在身份变为上市　企业，他们既要按照上市企业的规则从事运营，也离不开国　家政策的支持。凭借在国民经济中的特殊地位和相对垄断的　环境，这些企业都取得了很大发展，业绩优异。他们是股市中　不可或缺的重要力量和“生力军”，但同时也造成了这些企业　

收稿日期：２０１４—１０—２５　作者简介：刘新（１９６７一），男，辽宁辽阳人，副教授，从事财会、金融理论与实践研究；孟瑜（１９９０一），男，辽宁庄河人，硕士研　究生，从事财务会计理论与实践研究。　在经营上要“瞻前顾后”，要看政府部门的指令行事，缺乏独　立性，尽管政府一直在强调政企分开，不干涉企业事务，但是　国企在很多时候还要听命于各级政府的一些不符合市场经　济规律的号令。　３．决策不科学和缺乏监督　中国国有企业由于经济体制和企业发展演变的历程，很　多虽然经过了改制，但国有一股独大，大股东“挟股权优势”　操纵、做空董事会，监督经理层，中小股东等方面只能成为企　业中的“弱势群体”，凭借公开的会计信息“一知半解”的行　使、履行其所谓的权力。从某种意义上说，，大股东操控的董　事会造成了“一言堂”、大股东独断专行，利用不正当手段损　害外部相关者的利益成为随手之举。很多经营和投资决策都　由大股东拍板决定，没有经过论证，缺乏科学性。此外，现在　很多国有企业的管理制度上了墙、装订成册，但并不执行，形　同虚设，“人治”色彩浓厚，董事长的话就是规定，就是制度，　缺乏应有的监督和制约举措。　４．资产权属不清及价值不符　随着中国市场经济的不断发展和改革进入深水区，知识　越来越值钱，土地资源、专利商标等无形资产在企业发展中　的作用越来越凸显，逐渐成为企业财务资源的重要组成部　分。国有企业由于过去实现国家大包大揽的计划集中体制，　企业对无形资产的管理没有引起重视，专利权、商标权、特许　权等非货币性的无形资产没有进行注册、申报、授权等，使得　现在国有企业对这些无形资产理不清，产权界定也有困难。　有的存在使用别人商标或者商标无偿提供给别人使用，部分　专利没有及时进行申报等问题。由于过去实行计划体制，材　料统购统销，存货的采购、验收人库及出库没有一套完整规　范的管理制度及体系。部分单位存货明细账记账不及时，存　货采购没有计划，存货保有量严重超过企业的使用量。所有　这些存货管理的混乱，给企业的资产管理造成了损失。有些　资产由于添置时间久远、设备技术老化，有些房产年久失修，　这些资产的价值已经没有任何意义，资产价值大幅缩水。　三、国有企业混合制改革的具体建议　“工欲善其事，必先利其器”。中国国有企业混合制改革　所涉及的方面较多，问题也不少。我们应抓住其中的主要因　素进行分析，对症下药，齐抓共管。归纳起来，主要应该抓好　以下几个方面：　（一）完善公司治理结构　公司法人治理结构是现代企业制度的核心。而其中最重　要的是要明确股东会、董事会、经理层和监事会的各层次职　责，形成“互相协调、相互制约”的公司法人治理结构。如果达　不到上述目标，则难以按照现代企业制度进行管理，企业的　混合所有制改革就会成为“空中楼阁”，而内部控制就是现代　企业制度的核心。通过审核评定企业经营决策、计划、方案是　否实事求是、是否具有科学性、先进性、内部控制制度是否贴　在墙上为摆设，有没有真正发挥监督作用，有没有做假账，其　他经济资料会计资料是否真实、可靠，是否存在浪费、不合理　的方面等等，同时通过审查财政财务收支、经济业务发生的　真实性、合法性，维护财经法纪的严肃性，保证市场经济有秩　序的运转。规范会计政策，让操纵利润、修饰成本、抬高收入　１６一　等不规范操作没有使用的空间，对利用资产评估消除潜亏、　利用虚拟资产调节利润、利用利息资本化调节利润、利用股　权投资调节利润、利用其他应收款和其他应付款调节利润、　利用时间差（跨年度）调节利润等不法行为制定更加完善和　规范的制度，使国有企业通过改革公司治理结构更趋合理　和规范。　（二）政企分开完善市场体系　可考虑在政策允许的范围内，出让部分企业的经营权，　让经营权和所有权分离，吸引外资、民资，多角度、多渠道地　解决国有企业建设和发展资金的严重不足问题。可区别不同　情况，采取国外有实力的资本直接投资、合资和合作经营、合　作开发、外资独营等多种方法。按市场经济发展的规律统筹　规划高起点建设国有企业混合所有制改革。李克强总理在十　二届全国人大一次会议胜利闭幕后与记者见面会上谈到改　革的理想方案及转变政府职能目标问题时说：“转变职能则　是厘清和理顺政府与市场、与社会之间的关系。说白了，就是　市场能办的，多放给市场。社会可以做好的，就交给社会。政　府管住、管好它应该管的事。不是说政府有错位的问题吗？那　就把错装在政府身上的手换成市场的手。”在推进国有企业　混合所有制改革时要围绕市场转，根据市场经济发展不同历　史阶段、不同经济发展的特点、进行深化国有企业混合所有　制改革。各级政府要加强对国有企业混合所有制改革的引导　和指导，按照市场化运作的机制，确保国有企业和国家利益　不受损失，确保此项工作有序开展，为国有企业创造稳定的　发展环境，真正使得政企分开，让企业在市场经济的海洋中　自主经营。　（三）提升决策的科学性和加强监督　规范国有企业决策程序，让操纵利润、修饰成本、抬高收　入等不规范操作没有使用的空间，使得国有企业在各种决策　的制定方面做到更加完善和规范，使企业在选择决策时，更　加有的放矢。在国有企业决策的过程中，应要求企业加大决　策内容和信息披露的广度和深度，区分重要的信息和不重要　的信息，注重质量而不是数量，在数据的实用性、准确性、科　学性、完整性和及时性方面下功夫，提升和丰富决策分析的　手段。运用最新的数理分析方法、吸收借鉴国外经验和好的　做法，使决策分析走在企业管理和发展的前面，及时出新，为　国有企业管理和决策者提供翔实的决策和投资依据。对决　策的执行加强监督，监督就是通过持续的监控行为、独立的　评估或两者的结合来实现一个评估系统，对一定时期运行质　量进行评价的过程。持续的监控行为包括日常管理和监管行　为。独立评估的范围和频率主要依赖于风险评估和持续监控　程序的有效性，通过监督，使得企业的决策及其执行真正做　到科学和规范，发挥其在国有企业发展中的作用。　（四）理清资产权属和家底　２１世纪是知识经济时代，知识越来越值钱，人力资源、智　力资源等软资源在企业发展中的作用越来越凸显，逐渐成　为企业财务资源的重要组成部分、专利权、商标权、著作权、　特许权等非货币性的无形资产作为投资评价和核算的内　容。现在国外著名的“可口可乐”饮料、“耐克”运动品牌，国　内“茅台”白酒、“格力”空调品牌，其商标的评估价就高达数　亿美元，怎样建立切实反映无形资产状况及其（下转４１页）