所得税会计教学探讨
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这个会计分 录说 明乙公司的所有者权益减少了１０ ０ 万元 ， 那么 甲公司的长期 股权投 资的账 面价值应减少３ （０ ３ ％） ０ １０ｘ ０ 万元 ， 即
长 期 股 权 投 资— — 乙公 司 （ 损益 调 整 ） 少 ３ 万 元 。 减 ０
额要 么等于被投资单位 可辨认净资产的公 允价值 ×投资份额百分
公司应进行如下会计处理 ：
与被投资单位资本公 积密切相关 ，其金额应该等于被投资单位所 有者权益 中资本公积增加或减少额 × 资份额百分 比。 投 有了上面 的规律 ， 加之熟悉企业所有者权益的核算原理 ， 长期
借： 可供出售金融资产——公允价值变动 １０ ０
贷： 资本公积——其他资本公 积 １０ ０ 这个会计分录说 明乙公 司的所有者权益增加 了１０ ０ 万元 ， 么 那 甲公司的长期股权投资的账面价值应增； ３ （０ ％） ￣ ｏ １０ ３ 万元 ， ｎ ｘ０ 即 长期 股权投 资—— 乙公 司（ 其他权益变动 ） 增加３ 万元。 ０ 反之 ，如果 乙公 司持有 的可供出售金融资产公允价值小 于其 账面价值的差额为１ｔ ０ 万元。 ３ 对于 甲公司 ， 应进行如下会计处理 ：
技术探索 Ｉ ｅ ｈ ｉ ｌ ｒｂ ｃ ｎ ａ Ｐｏ ｅ Ｔ ｃ
所得税会计教学探讨
河 南 的 教 学 思路
用税率 ）
企业会计准则规定企业所得税会计 的核算采 用资产负债表债
务法 。 资产负债表债务法下 ， 企业所得税费用与应 交所得税 间的差
所得税 又称 所得课税 、 收益税 ， 国家对法人 、 指 自然 人和其他 经济组织在一定时期 内的各种所得征收的一类税收。所得税 的汁
税依据是企业一定时期的所得额 ，其应纳税所得额 是指 收入扣除
成本 、 费用 、 税金 、 失及其他合理支出后 的余额 。 损 在应纳税所得额的计算中有两种不同的方法， 一种称为直接法 ，
ｌ０ Ｏ 万元 。 于 甲公 司 ， 进 行 如 下会 计 处 理 ： 对 应
借： 资本公积——其 他资本公积 ３ ０
如下 ：
３ ０
借： 应收股利
贷： 长期股权投资——乙公司（ 其他权益变动 ）３ ０
贷： 长期股权投资—— 乙公 司（ 损益调整 ）３ ０
记忆这样 的会计处理还是遵从上面 的规律 ，当乙公 司宣告分
比，要 么大于被投资单位可辨认净资产的公 允价值 ×投资份额百
分 比，而不能小于被投资单位可辨认净资产的公允价值 Ｘ投资份
额百分 比，这正好说明投资企业长期股权投资的账面价值与被投 资单位所有 者权益的关系 ，即初始投资时投资企业 长期股权投 资 的账面价值大于等于被投资单位所有者权益 ×投资份额百分比。
应 交 所 得 税 ＝ 得 税 费 用 ＋ 延 所 得 税 资 产 增 加 额 一 延 所 得 所 递 递
确认有关 的递延所得税资产和递延所得税负债 （ 在符合相关确认
条件 时 ） 。 在递延所得税资产与递延所得税负债确认的基础上 ，进一步
税 负债增加额 ；
或 者 ， 交 所 得 税 ＝ 得 税 费 用 一 延 所 得 税 资 产 当期 转 回额 应 所 递
（） ２ 长期 股 权 投 资— — ｘｘ公 司 （ 益 调 整 ）投 资 后 用 ， 损 ， 与被
［ ］ 例４ 承例 １例２ 例３ 假设２ １ 年４ ０ 乙公 司持 有的可 、 、 ， ０ １ 月３ 日， 供 出售金融资产公 允价值大 于其账面价值的差额为 １０ ０ 万元 。 对于
甲公 司 ， 进行 如下 会 计 处 理 ： 应
即从 收入 出发扣除免税收入 、 不征税收入 、 成本 、 费用 、 损失后 的余
调整企业按照企业会计准则核算出来 的利润总额中与所得税法规
定不一致的项 目， Ｔ资薪金 、 如＿ 业务招待 费、 广告宣传费 、 资产损失
＋ 递延所得税负债当期转 回额
二 、 得 税 法 的 教 学 思路 所
等内容并计算 当期 的所得税费用。在对计算 出来的所得税 费用基
础上按照确认的递延所得税资产和递延 所得税负债进行调整计算 ｍ来 当期 应交 所得税 。 上述 过程 可以表达为 以下几个公式 ： 递延所得税资产＝ 可抵扣暂 时性差 异 ×税率 （ 未来转 回时适
股权投资的权益法就不难学 了。
参考文献 ：
［］ １财政 部 ：企业会计准则ｇ２ 《 号—— 长期股权投 资》 自２ ０ ， ０７
年１ １ 月 日起 施 行 。
（ 辑 园 健 ） 编
财企 通孔 ・ 综合 ２ １ ｏ２年第７期（ ） 上
技术探索 Ｉ ｅｈｉ ｌ ｒｂ ｃｎ ａＰｏｅ Ｔ ｃ
递延所得税负债＝ 应纳税暂时性差 异 ×税率 （ 未来转 回时适
用税率 ）
异 由账面价值与计税基础间的暂时性差异造成 ，这种暂时性差异
影响 到企业 的所得税费用 ， 但是并不影响企业 当期应交所 得税 ， 并
所得税费用＝ 利润 总额一 （ 超过税法 规定标准 当期及 以后各期 均不得转 回的费用 ） ×税率
派 现 金 股 利 １０ 元时 ， ０万 乙公 司应 进 行 如 下 会 计处 理 ：
根据 上面的例题 ，可将长期股权投资权益法 的核算方法总结
（） １ 长期股权投资—— ××公司（ 成本 ）初始投资 时崩 ， 金 ， 其
借： 利润分配——应付普通股股利 １０ ０ 贷： 应付股利 １０ ０
投 资单位损益密切相关 ，其金额应 该等于被投资单位所有者权益 中留存收益增加 或减少额 ×投资份额百分 比。
（ ） 期 股 权 投 资 —— Ｘ ×公 司 （ 他权 益 变 动 ）投 资后 用 ， ３长 其 ，
借： 长期股权投资—— 乙公 司（ 其他权益变动 ）３ ０ 贷： 资本公积——其他资本公积 ３ ０ 记忆这样 的会计处理还是遵从上面的规律 。当乙公 司持有的 可供 出售金融资产公允价值大于其账面价值的差额 为１０ ０ 万元 ， 乙
长 期 股 权 投 资— — 乙公 司 （ 损益 调 整 ） 少 ３ 万 元 。 减 ０
额要 么等于被投资单位 可辨认净资产的公 允价值 ×投资份额百分
公司应进行如下会计处理 ：
与被投资单位资本公 积密切相关 ，其金额应该等于被投资单位所 有者权益 中资本公积增加或减少额 × 资份额百分 比。 投 有了上面 的规律 ， 加之熟悉企业所有者权益的核算原理 ， 长期
借： 可供出售金融资产——公允价值变动 １０ ０
贷： 资本公积——其他资本公 积 １０ ０ 这个会计分录说 明乙公 司的所有者权益增加 了１０ ０ 万元 ， 么 那 甲公司的长期股权投资的账面价值应增； ３ （０ ％） ￣ ｏ １０ ３ 万元 ， ｎ ｘ０ 即 长期 股权投 资—— 乙公 司（ 其他权益变动 ） 增加３ 万元。 ０ 反之 ，如果 乙公 司持有 的可供出售金融资产公允价值小 于其 账面价值的差额为１ｔ ０ 万元。 ３ 对于 甲公司 ， 应进行如下会计处理 ：
技术探索 Ｉ ｅ ｈ ｉ ｌ ｒｂ ｃ ｎ ａ Ｐｏ ｅ Ｔ ｃ
所得税会计教学探讨
河 南 的 教 学 思路
用税率 ）
企业会计准则规定企业所得税会计 的核算采 用资产负债表债
务法 。 资产负债表债务法下 ， 企业所得税费用与应 交所得税 间的差
所得税 又称 所得课税 、 收益税 ， 国家对法人 、 指 自然 人和其他 经济组织在一定时期 内的各种所得征收的一类税收。所得税 的汁
税依据是企业一定时期的所得额 ，其应纳税所得额 是指 收入扣除
成本 、 费用 、 税金 、 失及其他合理支出后 的余额 。 损 在应纳税所得额的计算中有两种不同的方法， 一种称为直接法 ，
ｌ０ Ｏ 万元 。 于 甲公 司 ， 进 行 如 下会 计 处 理 ： 对 应
借： 资本公积——其 他资本公积 ３ ０
如下 ：
３ ０
借： 应收股利
贷： 长期股权投资——乙公司（ 其他权益变动 ）３ ０
贷： 长期股权投资—— 乙公 司（ 损益调整 ）３ ０
记忆这样 的会计处理还是遵从上面 的规律 ，当乙公 司宣告分
比，要 么大于被投资单位可辨认净资产的公 允价值 ×投资份额百
分 比，而不能小于被投资单位可辨认净资产的公允价值 Ｘ投资份
额百分 比，这正好说明投资企业长期股权投资的账面价值与被投 资单位所有 者权益的关系 ，即初始投资时投资企业 长期股权投 资 的账面价值大于等于被投资单位所有者权益 ×投资份额百分比。
应 交 所 得 税 ＝ 得 税 费 用 ＋ 延 所 得 税 资 产 增 加 额 一 延 所 得 所 递 递
确认有关 的递延所得税资产和递延所得税负债 （ 在符合相关确认
条件 时 ） 。 在递延所得税资产与递延所得税负债确认的基础上 ，进一步
税 负债增加额 ；
或 者 ， 交 所 得 税 ＝ 得 税 费 用 一 延 所 得 税 资 产 当期 转 回额 应 所 递
（） ２ 长期 股 权 投 资— — ｘｘ公 司 （ 益 调 整 ）投 资 后 用 ， 损 ， 与被
［ ］ 例４ 承例 １例２ 例３ 假设２ １ 年４ ０ 乙公 司持 有的可 、 、 ， ０ １ 月３ 日， 供 出售金融资产公 允价值大 于其账面价值的差额为 １０ ０ 万元 。 对于
甲公 司 ， 进行 如下 会 计 处 理 ： 应
即从 收入 出发扣除免税收入 、 不征税收入 、 成本 、 费用 、 损失后 的余
调整企业按照企业会计准则核算出来 的利润总额中与所得税法规
定不一致的项 目， Ｔ资薪金 、 如＿ 业务招待 费、 广告宣传费 、 资产损失
＋ 递延所得税负债当期转 回额
二 、 得 税 法 的 教 学 思路 所
等内容并计算 当期 的所得税费用。在对计算 出来的所得税 费用基
础上按照确认的递延所得税资产和递延 所得税负债进行调整计算 ｍ来 当期 应交 所得税 。 上述 过程 可以表达为 以下几个公式 ： 递延所得税资产＝ 可抵扣暂 时性差 异 ×税率 （ 未来转 回时适
股权投资的权益法就不难学 了。
参考文献 ：
［］ １财政 部 ：企业会计准则ｇ２ 《 号—— 长期股权投 资》 自２ ０ ， ０７
年１ １ 月 日起 施 行 。
（ 辑 园 健 ） 编
财企 通孔 ・ 综合 ２ １ ｏ２年第７期（ ） 上
技术探索 Ｉ ｅｈｉ ｌ ｒｂ ｃｎ ａＰｏｅ Ｔ ｃ
递延所得税负债＝ 应纳税暂时性差 异 ×税率 （ 未来转 回时适
用税率 ）
异 由账面价值与计税基础间的暂时性差异造成 ，这种暂时性差异
影响 到企业 的所得税费用 ， 但是并不影响企业 当期应交所 得税 ， 并
所得税费用＝ 利润 总额一 （ 超过税法 规定标准 当期及 以后各期 均不得转 回的费用 ） ×税率
派 现 金 股 利 １０ 元时 ， ０万 乙公 司应 进 行 如 下 会 计处 理 ：
根据 上面的例题 ，可将长期股权投资权益法 的核算方法总结
（） １ 长期股权投资—— ××公司（ 成本 ）初始投资 时崩 ， 金 ， 其
借： 利润分配——应付普通股股利 １０ ０ 贷： 应付股利 １０ ０
投 资单位损益密切相关 ，其金额应 该等于被投资单位所有者权益 中留存收益增加 或减少额 ×投资份额百分 比。
（ ） 期 股 权 投 资 —— Ｘ ×公 司 （ 他权 益 变 动 ）投 资后 用 ， ３长 其 ，
借： 长期股权投资—— 乙公 司（ 其他权益变动 ）３ ０ 贷： 资本公积——其他资本公积 ３ ０ 记忆这样 的会计处理还是遵从上面的规律 。当乙公 司持有的 可供 出售金融资产公允价值大于其账面价值的差额 为１０ ０ 万元 ， 乙
