3.4：企业核定征收有有哪些风险点
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3.4：企业核定征收所得税有哪些风险点？
为了加强企业所得税征收管理，规范核定征收企业所得税工作，保障国家税款及时足额入库，维护纳税人合法权益，税务机关可以根据《中华人民共和 国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，对企业采取核定应纳税所得额的方式，征收企业所得税。
3.4.1、 税务机关对哪些企业可以核定征收企业所得税？ 按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）文件规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税： （一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的； （三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； （五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴 定表》，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。
3.4.2、核定征收企业按什么预缴所得税，如何申报？ 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下： 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率 实行应税所得率 方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。 主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原 材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。 纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。 3.4.3、核定征收所得税的企业做帐风险点在哪里？ 3.4.3.1、核定征收企业会计利润大于应税所得率，可能面临补税风险。 ●案例：一小型商业企业，税务机关认定为核定征收，确定应税所得率为5%；企业会计 报表年收入1000万元，会计利润为300万，按核定征收缴纳所得税12.5万元。 造成会计利润300万元的原因是企业核定后，有些支出没有发票，取得的白条没有入帐所致。稽查要求按会计利润补税。 企业的税务危机 处理方法： 【1】；承认会计帐务处理错误。会计信息失真。 【2】，坚持核定征收。坚持成本费用核算不实。 【3】，协调沟通，可同意稽查重新核定应税所得率。 3.4.3.2、企业所得税实行核定征收以后，白条和收据可以入账吗？
根据《会计法》和《税收征收管理法》的规定，纳税人应按照有关法律、法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合 法、有效凭证记账，进行核算。因此企业即使实行核定征收后，也应按照规定取得正式发票、财政票据或其他合法、有效凭证入账。应取得发票而未取得发票的，税务机关可以按照发票管理办法及实施细则的规定进行处罚。 3.4.3.3、税务机关对核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人，白条入帐，是否需要按查账征收方式进行稽查和征收管理
国家税务总局没有统一规定，各地有一 些规定： 参考一：●广西地税《关于明确若干所得税税收政策管理问题的通知》桂地税发(2010)19号 （十八）关于核定征收企业所得税的问题 采取核定征收方式征收企业所得税的， 有证据证明以前核定征收的税款偏低，不定性为偷、逃、抗税的，不宜进行税款追缴，也不作为违法行为来处理，但可以作为下一年度核定调整的依据。 参考二●河北地税关于企业所得税若干业务问题的公告2011年第1号 十八、应纳税所得额增减变化达到20％计算口径问题 实行定率征收的企业，按全年核定的应税所得率计算的应纳税所得额与实际经营核算的应纳税所得额进行比较，其实际应纳税所得额增减变化达到20%的，应及时向税 务机关申报调整已确定的应税所得率。
3.4.4、哪些企业不能实行事先核定的征收方式征收修定所得税？ 根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》国税函[2009]377 号 国税发〔2008〕30号文件第三条第二款所称“特定纳税人”以下类型的企业不实行事先核定征收： （一）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠 政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）； （二）汇总纳税企业； （三）上市公司； （四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期 货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业； （五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代 理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构； （六）国家税务总局规定的其他企业。
3.4.5、对定期定额纳税人在税务检查中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差额部分，是否 可以进行处罚？ 根据《国家税务总局关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复》国税函[2005]402号规定： 对于采取定期定额征收方式的纳税人，在税务检查中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差 额部分，应据实调整定额数，不进行处罚。
3.4.6、对核定征收企业取得的与生产经营无关的收入计算所得税如何处理 核定征收是对企业正常生产经营取得的收入进行核定，不包括企业正常生产经营 之外的偶然收入。企业取得正常生产经营之外的收入，如土地转让收入、资产转让收入等，在扣除取得收入对应的成本费用后，应并入企业按正常收入计算出的应纳税所得额，一并计算缴纳企业所得税。在填报企业所得税年度申报表时，对实 行核定应税所得率征收办法的，应将扣除取得收入对应的成本费用后计算出的应纳税所得额，按照核定的应税所得率和应纳税所得额计算公式换算出收入总额或成本费用支出额，填入申报表的相应栏次；对实行定额征收办法的，应并入应 纳税所得额，一并计算缴纳企业所得税。 如果企业正常生产经营之外的偶然收入，其对应的相关成本无法查实或核实的，按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并入应纳税所得额，计征企业所得税。 3.4.7、关于旅游业、广告代理业企业核定征收的应税收入额如何确认？ 《国家税务总局关于企业所得税核定征 收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定：国税发[2008]30号文件第六条中的应税收入额等 于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余 额。 用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入。 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 根据上述公式，旅游、广告代理业核定征收的应税收入额不允许扣除转付给第三方的支出。
3.4.8、核定征收期间形成的资产（如开办费）在以后查账征收年度能否摊销？ 答：纳税人应按照 国家统一的会计制度设置账簿并进行会计核算，核定征收方式没有免除纳税人的会计核算责任。 纳税人各项资产的计税基础的确定和折旧或摊销的扣除，按照税法相关规定处理。 如果能够通过原始合法凭证确认核定
